管理理論創(chuàng)建之初，管理的對象主要是企業(yè)內(nèi)部的各種生產(chǎn)要素，其目的是提高工人在工廠中的生產(chǎn)效率。

20世紀50年代，世界進入后工業(yè)時代，科學技術(shù)突飛猛進，新興產(chǎn)業(yè)層出不窮，顧客需求多樣化，世界經(jīng)濟趨向一體化，市場競爭更加激烈。許多企業(yè)都意識到：內(nèi)部效率固然重要，但更重要的是根據(jù)外部環(huán)境的變化進行總體性謀劃，戰(zhàn)略就相當于企業(yè)的發(fā)展方向，只有在戰(zhàn)略決策正確的情況下，提高效率才有意義，在這種情況下，企業(yè)管理活動的中心提升到戰(zhàn)略層次，由追求短期業(yè)績目標轉(zhuǎn)向長期可持續(xù)發(fā)展目標，由提高專業(yè)化職能管理水平轉(zhuǎn)向全局性戰(zhàn)略管理，形成了戰(zhàn)略和戰(zhàn)略管理的思想。

與此同時，傳統(tǒng)的以企業(yè)內(nèi)部價值消耗為基礎的成本管理體系，在實施戰(zhàn)略管理的背景下，不能順應管理環(huán)境的變化，不能為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供有用的成本信息。

因此，管理學者將成本管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略管理思想有機地融合起來，從而形成了戰(zhàn)略成本管理理論，并迅速在企業(yè)界中得到廣泛的認可和應用。

戰(zhàn)略成本管理的基本理念

戰(zhàn)略成本管理（Strategic Cost Management，SCM）是在提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢的同時進行的成本管理。它是指管理會計人員從戰(zhàn)略的高度，圍繞本企業(yè)、顧客和競爭對手組成的“戰(zhàn)略三角”進行成本形成和成本結(jié)構(gòu)分析，既提供與企業(yè)具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，又對本企業(yè)的內(nèi)部信息進行戰(zhàn)略審視，為戰(zhàn)略管理提供信息服務。

戰(zhàn)略成本管理理論的思想精髓概括起來有三點：

成本效益思想（Cost Benefit）

實施戰(zhàn)略成本管理的目的不僅僅是降低成本，更重要的是建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。成本工作效績考核應通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進行評價，并非一味地節(jié)省支出。片面強調(diào)降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂卻必要的費用的積極性，從而影響企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和核心競爭力的培養(yǎng)。

成本外延思想（Cost Broaden）

通過將企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來，戰(zhàn)略成本管理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的成本分析，而且包括競爭對手成本分析和企業(yè)所處行業(yè)的成本分析，從而全方位、多角度地突破了單個企業(yè)本身的成本管理。

成本回避（Cost Avoidance）思想

戰(zhàn)略成本管理重在成本避免，立足預防，控制成本的源頭，從而將降低成本的視野由生產(chǎn)制造領(lǐng)域擴展到整個產(chǎn)品生命周期，包括生產(chǎn)者成本（開發(fā)設計成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費者成本（使用成本、維護成本、保養(yǎng)成本、處置成本），使得成本控制得以防患于未然，早期回避可以盡可能地避免發(fā)生的成本。

價值鏈分析的作用和基本框架

價值鏈（Value Chain）的概念是1985年由美國學者邁克爾·波特（Michael Porter）在其所著的《競爭優(yōu)勢》一書中首先提出的。

根據(jù)波特的觀點，每一個企業(yè)都是設計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和對產(chǎn)品起輔助作用的種種價值活動的集合體。顯然，波特偏重于以單個企業(yè)的觀點來分析企業(yè)的經(jīng)營活動。隨著時間的推移，價值鏈理論也得到了發(fā)展，新的價值鏈觀點認為每一種產(chǎn)品（或服務）從其最初的原材料投入至到達最終消費者手中，要經(jīng)歷無數(shù)個既相互獨立又相互聯(lián)系的活動，這些活動的載體稱為作業(yè)。每一作業(yè)都要消耗一定的資源，同時形成一定的價值添加，轉(zhuǎn)移到下一作業(yè)，直至最后通過顧客的認知實現(xiàn)企業(yè)的收入，這種價值傳遞系統(tǒng)成為價值鏈。

價值鏈一般按行業(yè)構(gòu)成，任何一個企業(yè)僅僅是某行業(yè)價值鏈中的一個部分、一個鏈節(jié)，同時，企業(yè)內(nèi)部也可分解為多個單元價值鏈，企業(yè)價值貫穿于企業(yè)內(nèi)部自身價值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部價值轉(zhuǎn)移作業(yè)的二維空間。

價值鏈分析是一種戰(zhàn)略性的分析工具，最早被用于企業(yè)競爭優(yōu)勢評估和戰(zhàn)略管理。從戰(zhàn)略成本管理的層面上看，企業(yè)成本的發(fā)生與其價值活動有著共生的關(guān)系，所有的成本都能夠分攤到每一項價值活動之中，價值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并且該戰(zhàn)略將會對企業(yè)的成本管理方式產(chǎn)生重大的影響。因此，價值鏈分析為企業(yè)成本分析提供了一種基本工具，符合戰(zhàn)略成本管理思想，擴大了對成本的理解范圍，有利于更有效的控制成本，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢，成為戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的重要組成部分。

價值鏈分析的基本框架包括三個方面的內(nèi)容：

內(nèi)部價值鏈分析。通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析，可以確認企業(yè)的價值活動有哪些，處于什么樣的分布狀態(tài)，以及在整個行業(yè)價值鏈中的位置，并將本企業(yè)價值活動的所耗成本與其對產(chǎn)品價值的貢獻進行比較，確定其發(fā)生的合理性，優(yōu)化作業(yè)鏈，盡可能消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的運行效率，減少資源的占用和消耗，增強企業(yè)競爭力。

競爭對手價值鏈分析。在行業(yè)中往往存在生產(chǎn)同類產(chǎn)品的競爭者，競爭對手的價值鏈和本企業(yè)價值鏈在行業(yè)價值鏈中處于平行位置。通過對競爭對手價值鏈的分析，了解競爭對手的成本，與企業(yè)自身成本相比較，便可獲得企業(yè)相對成本的地位，據(jù)以確定揚長避短的競爭策略爭取成本優(yōu)勢。

行業(yè)價值鏈分析。在戰(zhàn)略成本管理中，往往突破企業(yè)自身價值鏈，把企業(yè)置身于行業(yè)價值鏈中，從戰(zhàn)略高度了解企業(yè)與供應商、銷售商之間的依存關(guān)系，使企業(yè)與其上下游建立戰(zhàn)略聯(lián)盟共同降低成本；同時，在對整個行業(yè)價值形成進行分析的基礎上，企業(yè)可全面了解各作業(yè)活動的成本、收入及資產(chǎn)報酬率，辨別各項活動的競爭力，指導企業(yè)在現(xiàn)有市場中實行外包、購并、整合等策略，實現(xiàn)價值鏈的重構(gòu)，從根本上降低成本，培養(yǎng)競爭優(yōu)勢。