來(lái) 源 | 作者：溫兆文  來(lái)源：這就是財(cái)務(wù)管理

1自制還是代工？

企業(yè)的營(yíng)銷系統(tǒng)對(duì)制造系統(tǒng)非常不滿：為什么同樣的產(chǎn)品，自己生產(chǎn)要180元的成本，委托別人加工只要100元的成本？銷售自制品賠錢，銷售代工品卻賺錢。

營(yíng)銷系統(tǒng)要銷售代工品，企業(yè)卻強(qiáng)行規(guī)定銷售自制品。這個(gè)問(wèn)題怎么解決呢？為什么產(chǎn)品的自制成本比代工價(jià)格高呢？

自制還是代工是管理會(huì)計(jì)面臨的一個(gè)老話題。傳統(tǒng)的解決辦法是把自制成本按成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本，如果變動(dòng)成本高于代工價(jià)格就代工，如果變動(dòng)成本低于代工價(jià)格，即使虧損也要自制。但是，企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用時(shí)發(fā)現(xiàn)并沒(méi)有這么簡(jiǎn)單。

首先變動(dòng)成本和固定成本的劃分就不容易，如果劃分錯(cuò)誤，把固定成本歸為變動(dòng)成本，就可能會(huì)把賺錢的產(chǎn)品算成不賺錢。

相反，則把不賺錢的產(chǎn)品算成賺錢。即使劃分準(zhǔn)確，也不能輕易用誰(shuí)高誰(shuí)低來(lái)決定是自制還是代工。因?yàn)檫@個(gè)決策是建立在沒(méi)有任何管理基礎(chǔ)之上的，管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵詞是“管理”，而不是“會(huì)計(jì)”，會(huì)計(jì)的目的是管理。

上述決策顯然是會(huì)計(jì)決策而不是管理決策。

2管理上做決策

那么，什么是管理決策呢？

即使變動(dòng)成本高于代工價(jià)格，也不能因此決定選擇代工。我們還要對(duì)成本動(dòng)因做出分析：為什么變動(dòng)成本會(huì)高于代工價(jià)格？誰(shuí)造成的，在哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的？為什么沒(méi)有降低變動(dòng)成本的可能？形成變動(dòng)成本的環(huán)節(jié)基本上是設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)和制造環(huán)節(jié)。設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)決定了用料標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)格、工藝路線和設(shè)備，采購(gòu)環(huán)節(jié)決定了材料的進(jìn)價(jià)、成材率和質(zhì)量，制造環(huán)節(jié)決定了成品率、合格率和料耗、能耗。我們需要弄清楚變動(dòng)成本高是哪個(gè)環(huán)節(jié)造成的。

我們通常盯著制造環(huán)節(jié)，其實(shí)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)和采購(gòu)環(huán)節(jié)的固化變動(dòng)成本占固化總成本的90%以上，可是很少有人對(duì)這兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制。因?yàn)樵O(shè)計(jì)環(huán)節(jié)有技術(shù)壁壘，采購(gòu)環(huán)節(jié)的外界干擾因素太多，所以這兩個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制難度都比較大。

其實(shí)根本的原因是沒(méi)有找到方法。

控制設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的變動(dòng)成本非常有效的方法是CFV評(píng)價(jià)法，控制采購(gòu)環(huán)節(jié)的變動(dòng)成本的方法是杠桿預(yù)算法。應(yīng)用這些方法計(jì)算之后，我們?nèi)绻l(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)和采購(gòu)環(huán)節(jié)確實(shí)有削減成本的空間，就應(yīng)該把代工價(jià)格作為目標(biāo)成本，倒推擠壓自制成本。成本可以擠壓的空間超出想象。

即使變動(dòng)成本低于代工價(jià)格，也不能輕易決定自制。有邊際貢獻(xiàn)也不是自制的依據(jù)，要考慮未來(lái)可能達(dá)到的銷售體量和現(xiàn)有設(shè)備的先進(jìn)程度，如果體量不夠、設(shè)備老化，固定成本會(huì)越來(lái)越高，應(yīng)該趁早選擇代工。