我國有利于企業(yè)會計準則體系發(fā)布實施的各方面條件逐步完備。然而,對于作為財務信息基礎的會計準則如此廣泛、深刻、全面地變革,仍需從各方面采取足夠措施、做好充分準備,確保實現(xiàn)會計準則制定的初衷和目標
新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。這是繼1993年中國會計制度體系變革 之后的又一次深刻變革,順應了中國變革 面臨的新政治經(jīng)濟環(huán)境大背景。新會計準則體系是與中國國情相適應,同時又充分與國際財務報告準則接軌、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務、能夠獨立實施的會計準則體系,對于提高我國財務信息透明度及可靠性、提升我國財務信息質量具有重要意義。新會計準則的少數(shù)規(guī)定也引起了社會部分人士對于上市公司利潤調節(jié)的擔憂。如一改現(xiàn)行準則將無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計入管理費用的原則,新無形資產(chǎn)準則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個階段,并允許開發(fā)支出予以資本化,歸入無形資產(chǎn)中定期進行攤銷。在實際操作中,由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務復雜、風險大,將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段,因此易成為高新科技類上市公司操縱業(yè)績、進行盈余管理的新渠道。再如,新準則要求公司對固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預計凈殘值至少每年復核一次,只要與原估計有差異時,就應當調整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值,并且調整的方法采用未來適用法,不用追溯調整。因此,上市公司只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計有差異,就可以進行會計估計變更,對業(yè)績進行調整,從而達到操縱利潤的目的。
會計準則作為一項經(jīng)濟制度計劃 ,它的有效執(zhí)行還取決于經(jīng)濟環(huán)境中各方面的相關因素。近年來,我國有利于企業(yè)會計準則體系發(fā)布實施的各方面條件逐步完備,如公司治理結構逐步建立、投資者日益成熟、監(jiān)管進一步加強等,整個市場經(jīng)濟環(huán)境正在步入良性發(fā)展軌道。然而,對于作為財務信息基礎的會計準則如此廣泛、深刻、全面地變革,仍需從各方面采取足夠措施、做好充分準備,確保實現(xiàn)會計準則制定的初衷和目標。
新會計準則實施前的充分準備。新準則實施是一項系統(tǒng)工程。無論是稅務等政府職能部門,上市公司及其財會人員、注冊會計師等中介機構、還是相關監(jiān)管機構以及報表使用人,都需在有限時間內適應和理解新準則的規(guī)定,并為會計準則的實施做好充分準備:新準則與稅收政策的銜接,相關人員輔導學習 ,公允價值模型建立以及相關歷史數(shù)據(jù)、市場信息的搜集與整理,改進現(xiàn)有財務信息系統(tǒng)等等,并應及早制定轉換計劃,盡量減少準則的轉換成本。
會計理念變革,提高財務人員素質。會計準則的深刻變革、中國資本市場的全流通使原有的財務處理方法、財務思維必須發(fā)生相應轉換。財務人員的專業(yè)素質直接影響著會計準則實施的效果和財務信息的質量。新的環(huán)境向財務人員提出了更高的要求,必須從各個方面提高財務人員素質,實現(xiàn)財務理念的成功轉換。
改善整體法制環(huán)境,形成相互協(xié)調配合的多層次法律體系。目前,新公司法、證券法的頒布以及中國證監(jiān)會變革 了企業(yè)上市(IPO)和再融資(SEO)相關的一系列法律法規(guī),使得各微觀經(jīng)濟主體的經(jīng)濟行為規(guī)范性大為提高。然而,仍需進一步完善及細化法規(guī)具體執(zhí)行條例,使之更具備現(xiàn)實操作性,同時加強執(zhí)法力度。
財政部應加大對財務信息質量和注冊會計師審計質量的監(jiān)督檢查。與財政部39項新會計準則修訂相配合,中國注冊會計師協(xié)會完成了48項審計準則的制定或修訂工作。而對于中介機構及注冊會計師行為的實際規(guī)范、監(jiān)管乃至執(zhí)法仍是保證會計準則有效執(zhí)行、提升財務信息質量的重要環(huán)節(jié)之一。
完善上市公司治理結構,建立健全公司內部控制制度。應加大對上市公司控股股東及管理層的有效監(jiān)管并加重其經(jīng)濟個體責任,增強獨立董事、注冊會計師等的話語能力,使其理性經(jīng)濟選擇為上市公司的違規(guī)行為構筑多道“防火墻”。
培育大量機構投資者,使上市公司處于市場的廣泛關注中。證券市場有效性的提高將使市場對財務報表的“透視”能力進一步增強。
提高投資者素質,提高對財務信息披露的敏感性及理解的高效性,充分利用公開披露的信息進行投資決策,從而建立證券市場效率與財務信息披露之間的良性循環(huán)。
對于非上市公司,也應加大監(jiān)管力度,提高經(jīng)濟行為規(guī)范性。例如中央國資委和地方國資委對于中央國有大型企業(yè)和地方國有企業(yè)的監(jiān)管;國家審計部門和會計師事務所的嚴格審計;市場經(jīng)濟發(fā)展過程中自發(fā)形成的行業(yè)自律體系監(jiān)管等。