差旅費是行政事業(yè)單位和企業(yè)的一項重要的經(jīng)常性支出項目。在稅務稽查核查過程中主要是查驗:應公出差期間所產(chǎn)生的交通費、住宿費、伙食費和公雜費等各項費用。核查中該費用報銷者必須是本企業(yè)任職受雇的員工,出差的前提必須是因企業(yè)經(jīng)營活動需要為目的。差旅費稅前扣除必須向稅務稽查人員提供相關證明材料,即:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。
差旅費可以作為銷售費用及管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除核心,即應能夠提供證明其真實性的合法憑證。
差旅費報銷稅務稽查認同的主要內容
1、出差旅途中的 費用支出,包括購買、船、火車、飛機的票費、住宿費、伙食補助費及其他方面的支出。
2、單位按照相關部門規(guī)定標準,對出差者進行差旅費補貼后,對其以出差補貼出差伙食費、午餐費就不允許再重復報銷外地餐費及出差伙食費補助。
3、外地招待客戶的餐費不能計入差旅費中,應該計入業(yè)務招待費中,按照規(guī)定的要求進行稅前扣除。
差旅費稅務稽查附加資料的檢查
1、員工報銷時填制的報銷單據(jù),及附的原始票據(jù)真實性:即:出差申請、機票(明折明扣票)、火車票、汽車票、船票、住宿發(fā)票、會議通知、過路費、過橋費等 。差旅費報銷單據(jù),如果無本人姓名的原始發(fā)票須在背面簽名。
2、乘坐飛機的,訂票費、改簽費、退票費、往返機場的車費報銷真實合法的票據(jù)。
3、計算出差補助天數(shù)=出差返程日期-出差出發(fā)日期。
4、檢查報銷者根據(jù)企業(yè)財務規(guī)定填寫真實合法的憑證。對項目填寫不完整或字跡模糊不清的企業(yè)應該補充說明及提供合法有效證明;對涂改、偽造或變造原始票據(jù)、虛報出差天數(shù)的屬于無效證明材料,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
5、原始票據(jù)丟失、毀損的,企業(yè)必須提供有效詳細書面說明及需報銷單據(jù)明細項目、金額。
6、對于取得的不符合國家稅法規(guī)定的證明資料,不得做為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑據(jù),例如:白條子等。
差旅費稅前扣除稅務稽查認定原則
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出,是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 由此可知,《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對合理的差旅費支出允許稅前扣除。
差旅費免征個人所得稅稅務稽查認定
報銷者取得差旅費補貼在《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》(國稅發(fā)(1994)089號)規(guī)定的范圍內免交個人所得稅。
①獨生子女補貼;
②執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;
③托兒補助費;
④差旅費津貼、誤餐補助。
切記兩個方面的理解:
1、以上補貼均指國家相關部門規(guī)定標準范圍內。超過標準必須申報繳納個人所得稅。
2、根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關政策規(guī)定,單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應申報繳納個人所得稅。
為外單位報銷差旅費稅務稽查原則
1、外單位有償提供為企業(yè)提供勞務,合同約定了差旅費由本單位承擔或報銷,而自己企業(yè)承擔或報銷差旅費屬于勞務費支付的一種形式。企業(yè)在取得勞務者提供的勞務發(fā)票以后,可以按照勞務費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。比如為律師報銷辦案差旅費,為注冊會計師報銷去外地子公司審計的差旅費等。
2、客戶到企業(yè)進行業(yè)務洽談,企業(yè)為其報銷的住宿、交通費應計入業(yè)務招待費按照規(guī)定的標準進行稅前扣除。
3、企業(yè)為企業(yè)之外沒有業(yè)務關系人員報銷其差旅費不的在企業(yè)所得稅稅前扣除。
差旅費與旅游費稅務稽查劃分原理
差旅費與旅游費雖然一字之差,但是按照稅法規(guī)定,在稅務處理上具有一定的區(qū)別。
差旅費含義:是指出差期間因辦理公務而產(chǎn)生的交通費、住宿費和公雜費等各項費用。不同單位或部門對差旅費的具體開支范圍的規(guī)定可能會有所不同。根據(jù)一個單位或部門的具體規(guī)章制度,規(guī)定限額內的差旅費可以按照一定的程序憑據(jù)報銷。核心前提是應經(jīng)營需要為前提,可以為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益。
旅游費含義:旅”是旅行,外出,即為了實現(xiàn)某一目的而在空間上從甲地到乙地的行進過程;“游”是外出游覽、觀光、娛樂,即為達到這些目的所作的旅行。二者合起來即旅游。所以,旅行偏重于行,旅游不但有“行”,且有觀光、娛樂含義。
基本區(qū)別決定了稅務稽查處理原則:
差旅費:只要在稅法及國家相關部門規(guī)定的條件、內容......就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
旅游費:按照財稅〔2004〕11號規(guī)定,企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等),應根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應稅所得,依法征收個人所得稅,并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳.其中,對企業(yè)雇員享受的此類獎勵,應與當期的工資、薪金合并,按照"工資、薪金所得"項目征收個人所得稅
差旅費是一項在每個企業(yè)都會涉及到的一項極為常見又在稅收處理方面比較繁瑣的業(yè)務。也是我在審理稅務稽查案例中比較常見的問題。例如:出差人員用購買的車輛過路費、公共客車發(fā)票等各類票據(jù)充當差旅費入賬,利用工作的特殊性采取違法手段取得報銷憑據(jù)。
故此,由于差旅費報銷在稅務稽查中屢屢被查出問題,此內容就必然成為稅務稽查檢查的要點。在此環(huán)節(jié)一點要注意內容、人員、票據(jù)等方面的真實性。