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清華大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院、稅東家特聘講師。 《企業(yè)涉稅問題追查》《稅收爭議中的納稅人維權(quán)方略與稅企涉稅爭議問題處理》《企業(yè)上市前稅收問題清理措施暨注意事項》 提供專業(yè)企業(yè)內(nèi)訓(xùn),政府培訓(xùn)。 13439064501 陳老師
  2020年01月19日    徐箐博客     
推薦學(xué)習(xí): 國醫(yī)大師張伯禮院士領(lǐng)銜,以及國家衛(wèi)健委專家、中醫(yī)藥管理局和中醫(yī)藥協(xié)會權(quán)威、行業(yè)標桿同仁堂共同給大家?guī)碇嗅t(yī)藥領(lǐng)域的饕餮盛宴賦能中醫(yī)產(chǎn)業(yè),助力健康中國。歡迎加入中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)領(lǐng)航計劃>>
從2005年企業(yè)家對避稅的探索開始,到2009年稅收籌劃掀起的一股浪潮,“避稅”熱詞可以說在那個年代紅遍了國內(nèi)。

后來,隨著稅收籌劃操作方法在稅務(wù)稽查中頻頻被否定之后,股東們開始幡然醒悟,認識到稅收籌劃并不是隨意改變財務(wù)核算結(jié)果就可以“夢想成真”。

 

經(jīng)過沉淀之后,股東和財務(wù)們開始小心謹慎對待“稅收籌劃”,他們不再跟著“瘋子楊土”一哄而上的找專家,為自己實現(xiàn)的應(yīng)繳稅款進行賬冊“瘦身”,更不敢憑著膽魄繼續(xù)行走在萬丈懸崖上的“鋼絲繩”。

 

但是,如果一下熄滅股東們伴生胎記的“避稅之夢”那也是天方夜譚。所以隱藏在靈魂深處”避稅“的夢想不但沒有在挫折中毀滅他們的意志,卻激發(fā)了他們從“籌劃”概念中更加理性的探索其它的路徑,以此采取曲線避稅。

 

我記得在七年前給一家培訓(xùn)機構(gòu)講課,到了課堂才知道是《稅收籌劃師》培訓(xùn)。我在稅務(wù)機關(guān)工作了幾十年,從來就沒聽說過中國還有這個職稱,更不知道這個證書來自于國家那個部門。

課堂人數(shù)超過了培訓(xùn)機構(gòu)預(yù)期的目標,聽課的人大多是企業(yè)家和財務(wù)人員,從臉上洋溢著的笑容和眼神中期盼的目光,讓我不知所措。

......

那么

避稅錯了嗎?

沒錯,而且無可厚非!

一個美國地產(chǎn)大鱷說:“只有小人物才會繳稅”。

 

無論怎么說,君子愛財,避稅有道。

 

真正的避稅,是要掌握要領(lǐng)和方法的,這種方法其理解和操作起來是簡單的,只需要深度理解國家稅法中基本”約束點“,一些被專家們故能玄虛“籌劃”的方法,在股東與財務(wù)人眼里也不過就是把市場經(jīng)營模式添加稅收概念而已。

 

提供參考方法如下:

以下內(nèi)容來自微信公眾號《稅東家網(wǎng)絡(luò)商學(xué)院》語音課程內(nèi)容摘編。

 

避稅有多種方式:例如:地域避稅法、行為避稅法、時間遞延避稅法等。

 

我們今天就以增值稅”時間遞延避稅法“為大家講解其中”套路”。

 

時間遞延避稅法又稱之為“納稅申報遞延法”,以時間延長方法占有國家稅款用于經(jīng)營,以此從中無償獲得占有資金進行經(jīng)營而滋生的利潤。

 

時間遞延避稅法節(jié)點在企業(yè)哪個環(huán)節(jié)?這是許多人問我的問題。

納稅申報前是稅收籌劃最好的時機嗎?

可以肯定的說:不是!

是財務(wù)記賬掌握一定技巧嗎?

更不是!

 

真正成功的避稅應(yīng)該是在營銷環(huán)節(jié),再具體點說是簽訂合同中約定交易的方式。

 

成功的避稅,必須以各稅種中的法定原則作為核心,以此為“中心”展開避稅設(shè)計。

 

增值稅確認收入核心法則是:

發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。進口貨物,為報關(guān)進口的當(dāng)天”。

注意:對于不動產(chǎn)而言,索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天是指書面合同確定的付款日期,不動產(chǎn)權(quán)屬變更日期。

 

根據(jù)以上增值稅確定收入時間核心原則,我們看到,只要交易行為設(shè)計好了,遞延申報是行得通的。

 

例1:

甲企業(yè)2019年11月向A發(fā)出100萬貨物,并預(yù)收80萬貨款,合同約定開票時間為2020年2月,甲企業(yè)收到20%貨款時,再向A企業(yè)開具發(fā)票。

 

企業(yè)財務(wù)納稅申報處理:

2020年2月取得20%尾款后,向A開具銷項發(fā)票100萬,申報收入當(dāng)月有增值稅進項留抵稅額為20萬,該企業(yè)銷項收入100萬元,扣除進項留抵稅額后進行了納稅申報。

 

選擇答案:對      錯

標準答案:

錯在哪? 

 

稅務(wù)稽查認定

甲企業(yè)屬于采取直接收款方式銷售貨物。所以該企業(yè)確定收入納稅義務(wù)時間應(yīng)該是收到貨款的2019年11月。即:貨物發(fā)出并索取銷售貨物款項的當(dāng)天。

 

稅務(wù)稽查處理:

甲企業(yè)2019年11月確定收入時,沒有產(chǎn)生增值稅進項稅額,即:沒有可抵扣的進項,應(yīng)按照實際發(fā)生的銷項收入進行納稅申報。對于遞延到2020年2月申報納稅中已抵扣的20萬進項抵稅額形成的銷項差額,應(yīng)予以補繳增值稅。

張筱雨問:如果公司沒有發(fā)貨,只收取了貨款,是否需要確定收入?

徐箐:這個問題問的比較好,代表了許多的財務(wù)人員的疑惑。

稅收法則:“納稅人采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。”

注意:從事金融商品轉(zhuǎn)讓企業(yè),納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

 

理由:根據(jù)稅法原則,企業(yè)雖然沒有發(fā)貨,但是收到了貨款(失去的管理權(quán)、控制權(quán)、使用權(quán))。實際上是購貨方交錢后,貨物暫存在銷貨方庫房行為而已。

風(fēng)險:如果甲企業(yè)對A企業(yè)這種購貨借用自己庫房行為,有償收取費用,對其收入就屬于增值稅價外費,應(yīng)連同銷售貨物收入一并計算繳納增值稅。

 

張筱雨追問:如果作為價外費,增值稅的稅率是按照租賃還是銷售貨物?是否可以開具增值稅專業(yè)發(fā)票?購貨方可以做增值稅進項抵扣嗎?

徐箐:這要看費用收取時間。一般來講,對于甲企業(yè)收取A企業(yè)貨物存放費用僅為幾天,其分析收取的僅是托管費,故此,應(yīng)并入銷售額按照銷售貨物稅率確定。對于形成的價外費用,如果符合增值稅開票和進項抵扣條件,應(yīng)開具增值稅專業(yè)發(fā)票,購貨方一般納稅人可以作增值稅進項抵扣。

 

張筱雨追問:如果存放時間很長,會有風(fēng)險嗎?

徐箐:有風(fēng)險,而且風(fēng)險很大。從稅務(wù)稽查角度分析:A企業(yè)其實根本不需要貨物,需要的是增值稅進項發(fā)票。產(chǎn)生稅務(wù)疑點本源,多是這種行為造成銷貨方增值稅稅負高于了同行業(yè)的增值稅稅負率。增值稅一般納稅人稅負過高也會產(chǎn)生預(yù)警。這種問題一般來講會產(chǎn)生兩種疑似風(fēng)險:

一是:如果甲企業(yè)允許A企業(yè)長期存放,并長期收取所謂的管理費,在稅務(wù)稽查中就會是一種以收取管理費為由,實質(zhì)上是倉庫租賃(除了增值稅以外,就會產(chǎn)生房產(chǎn)稅)。

二是:疑似虛開增值稅專用發(fā)票。

以上內(nèi)容參照【稅東家】網(wǎng)課《玩轉(zhuǎn)稽查》課程中查驗方法。

 

徐箐:時間遞延避稅思考。該方法成立與否,關(guān)鍵就在于合同如何約定貨與款的發(fā)送與收付時間。

例:甲企業(yè)與A企業(yè)簽訂了購銷合同,但是購貨形式采?。合任屑庸ず筇嶝洠矗褐贫ㄘ浳锓N類和數(shù)量。對此,A企業(yè)只支付20%預(yù)付賬款(甲方未發(fā)貨),此時甲企業(yè)收到20%預(yù)收賬款其實就是購貨“定金”,只要不開票,就可以不確定納稅義務(wù)的發(fā)生。

 

例2

B企業(yè)是C企業(yè)長期客戶,2019年11月B企業(yè)由于資金緊張,故此與C企業(yè)約定,先提取100萬貨物,待貨物銷售完后再支付貨款和開具發(fā)票,付款時間約定為2020年3月。根據(jù)約定B企業(yè)2019年11月從C企業(yè)提取了100萬貨物。

貨物發(fā)出后,2019年11月C企業(yè)財務(wù)對此發(fā)出的貨物只做了出庫處理,未確定當(dāng)期收入和申報繳納增值稅。

 

選擇答案:對      錯

標準答案:對

對在哪? 

 

稅務(wù)稽查認定:該企業(yè)行為屬于一種以信用為基礎(chǔ)賒銷行為。對于采取這種賒欠交易行為,實際上C企業(yè)并沒有發(fā)生實質(zhì)性的交易,即:沒有法律層面的資金或票據(jù)印證。故此,這種賒銷行為在發(fā)貨期間不確定納稅義務(wù)收入實現(xiàn)。

 

稅務(wù)稽查處理:根據(jù)增值稅法則:“納稅人采取賒銷方式銷售貨物,簽訂了書面合同的,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。”而該合同約定C企業(yè)收款日期為2020年3月。

旅行者問:如果合同中,企業(yè)沒有簽訂合同或者沒有約定付款時間,那銷項收入應(yīng)確定在哪個時間段內(nèi)申報繳納增值稅?

徐箐對于合同中沒有約定付款時間的,稅務(wù)稽查處理的法則就是:對于采取這種賒銷方式銷售貨物的行為,沒有簽訂書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的,那么就按照C企業(yè)貨物發(fā)出的當(dāng)天確定收入的實現(xiàn)。

 

旅行者追問:按照稅收法則,我理解其中套路就是,如果企業(yè)要想遞延申報納稅時間,采取賒銷行為進行交易,然后合同約定收款時間長一點,豈不是就可以合理合法進行“時間性避稅”了嗎?

徐箐:你理解的很透徹,這一點我在微信公眾【稅東家】網(wǎng)絡(luò)課程《避稅之道》中已經(jīng)反復(fù)強調(diào)過,稅收業(yè)務(wù)來自企業(yè)經(jīng)營中的每個行為,而避稅就在于行為前依據(jù)稅收法律法規(guī)來進行經(jīng)營業(yè)務(wù)模式的規(guī)劃。

 

所以記住基本法則,只要合同約定收款日期的,就以收款日期確定收入,沒有約定收款日期的,就以發(fā)貨當(dāng)天確定收入。

怎么做,大家應(yīng)該很明白了吧。

 

稅務(wù)稽查分析:所謂賒銷行為的特征是以”信用”為基礎(chǔ)。所以,一般這種信用一定是雙方具有長期合作和相互熟悉為前提的,如果僅為避稅而人為設(shè)置交易為“賒銷行為”就很容易在稅務(wù)稽查中出現(xiàn)違背邏輯性的風(fēng)險。

 

例3:

2019年4月大華企業(yè)(設(shè)備銷售方)與A企業(yè)(購貨方)簽訂了160萬設(shè)備購銷協(xié)議。協(xié)議約定設(shè)備款三年內(nèi)付清(約定時間分別是:2019年6月支付50%,2020年5月支付支付30%。2021年2月支付20%)。對此該企業(yè)財務(wù)處理是,以分期收到貨款時,計入預(yù)收賬款,不確定當(dāng)期收入。

 

選擇答案:對    錯

標準答案:錯

錯在哪?

 

稅務(wù)稽查認定:該企業(yè)屬于分期收款方式銷售貨物行為,而且合同中已經(jīng)約定了付款時間,所以確認收入的時間應(yīng)該是分期收到貨款的當(dāng)天。

 

稅務(wù)稽查處理:對于大華企業(yè)2019年6月實際取得的50%貨款,應(yīng)該在2019年6月確認收入,并計算補繳增值稅。

注意:此案繳多少稅,關(guān)鍵看確認收入當(dāng)期增值稅進項稅額有多少。

 

氣象家問:稅法強調(diào):“納稅人采取分期收款方式銷售貨物,簽訂書面合同的,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。”

那么,如果企業(yè)不簽訂收款時間或者不簽訂合同,稅務(wù)稽查會怎么處理?

徐箐:合同作為保護雙方權(quán)益的基本法律文書,所以,企業(yè)經(jīng)營交易中原則都會簽訂合同的。如果企業(yè)確實存在多種原因,企業(yè)對此交易沒有簽訂合同。稅務(wù)稽查處理的方法:以企業(yè)貨物發(fā)出的當(dāng)天確定收入并確定應(yīng)繳稅款。

 

氣象家追問:如果簽訂合同,但是合同中并沒有約定收款時間,哪稅務(wù)稽查怎么確定收入申報的時間?

徐箐:如果簽訂合同,但是合同中沒有標注付款具體時間,稅務(wù)稽查也要求企業(yè)按照發(fā)貨的當(dāng)天來確定收入申報時間。

 

氣象家追問:根據(jù)您的解讀,企業(yè)如果想遞延納稅申報時間,是否最好簽訂合同,并將其收款時間適當(dāng)延長,這種遞延申報納稅時間是否可以成立?

徐箐:原則上是沒問題,前一段時間有人在公眾號【稅東家】聽了我講的《避稅之道》后,針對這個問題就提出了一個很有思想的方法。即:合同簽訂付款時間拉長,然后銷售方向購貨方以借款名義把貨款借回來,然后根據(jù)購貨方付款時間進行分期歸還借款。

這種套路在法律上并沒有看出有稅收問題,但是這種做法會增加購貨方的增值稅稅負,根據(jù)稅收相關(guān)法定原則,非金融企業(yè)之間不得無償拆解資金,所以,采取這種借款收取貨款方式,會連帶滋生利息行為的增值稅以及各項附加和印花稅。

 

避稅“套路”必須是以國家稅法規(guī)定的法則為準繩,按照企業(yè)經(jīng)營模式通過事前精心而成。做到這一點必須具備對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法“權(quán)力”的了解和稅務(wù)稽查工作方法的熟練掌握,以此打破腦海中已經(jīng)形成概念化反射和違背邏輯的慣性。{稅東家】作為稅務(wù)稽查專業(yè)欄目,490+集網(wǎng)絡(luò)課程將為大家展現(xiàn)一個專業(yè)的人根據(jù)自己稅收執(zhí)法閱歷講解不一樣的稅收課程。學(xué)精準、專業(yè)的稅收規(guī)則,從這里開始!​​​​

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