質(zhì)量成本支出是隱性的，往往被常規(guī)的質(zhì)量成本評(píng)估系統(tǒng)所忽視。本文從機(jī)械行業(yè)自身特點(diǎn)出發(fā),結(jié)合實(shí)際運(yùn)作中質(zhì)量成本牽涉的方方面面，對(duì)該行業(yè)的質(zhì)量成本核算提出一些改進(jìn)措施和建議

　　“質(zhì)量成本”這一概念是由美國(guó)質(zhì)量管理專家菲根堡姆(A.V.Feigenbaum)于上世紀(jì)50年代初率先提出的。他指出：“應(yīng)把產(chǎn)品質(zhì)量預(yù)防和鑒定活動(dòng)的費(fèi)用，與產(chǎn)品不達(dá)標(biāo)所造成的損失一起加以考慮”。

　　半個(gè)多世紀(jì)以來(lái)，隨著質(zhì)量管理科學(xué)的發(fā)展，這一概念已逐步完善和精確。筆者認(rèn)為，在生鐵、廢鋼等原材料劇烈漲價(jià)的形勢(shì)下，通過(guò)建立質(zhì)量成本的核算體系，及時(shí)準(zhǔn)確地對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行分析和控制，把風(fēng)險(xiǎn)排除或減至最小，尤為重要。本著理論和實(shí)踐相結(jié)合的原則，本文就質(zhì)量成本的核算體系作一些闡述和探討。

　　一、構(gòu)成要素

　　所謂質(zhì)量成本，是為確保質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用，以及沒(méi)有達(dá)到預(yù)期質(zhì)量所造成的損失。與其他類型的企業(yè)一樣，機(jī)械行業(yè)質(zhì)量成本也由預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本四部分組成。但鑒于機(jī)械行業(yè)的自身特點(diǎn)，在具體內(nèi)容方面又存在著一些差異。

　　(一)預(yù)防成本

　　指用于預(yù)防不合格品與故障等所需的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：(1)質(zhì)量學(xué)習(xí) 費(fèi)；(2)質(zhì)量管理活動(dòng)費(fèi)；(3)質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)；(4)質(zhì)量審核評(píng)審費(fèi)；(5)質(zhì)量攻關(guān)費(fèi)。

　　(二)鑒定成本

　　指評(píng)定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所需的費(fèi)用。包括：(1)試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)；(2)辦公費(fèi)用；(3)工資及福利費(fèi)用；(4)檢測(cè)設(shè)備維修費(fèi)；(5)檢測(cè)設(shè)備折舊費(fèi)。

　　(三)內(nèi)部故障成本

　　指產(chǎn)品交貨前因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求而發(fā)生的費(fèi)用。包括：(1)返修及報(bào)廢損失；(2)故障停機(jī)損失；(3)質(zhì)量事故處理費(fèi)；(4)重檢報(bào)廢損失；(5)未達(dá)到開(kāi)發(fā)要求的損失；(6)額外運(yùn)費(fèi)。

　　(四)外部故障成本

　　指產(chǎn)品交貨后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求，導(dǎo)致修理更換，或信譽(yù)損失而支付的費(fèi)用。包括：(1)賠償退貨損失；(2)保修費(fèi)用；(3)折價(jià)損失；(4)無(wú)形損失。

　　二、核算特征

　　(一)生產(chǎn)線獨(dú)立核算

　　機(jī)械行業(yè)實(shí)行生產(chǎn)線管理，每個(gè)生產(chǎn)線獨(dú)立核算。因此，質(zhì)量成本核算也應(yīng)該相應(yīng)地在公司和生產(chǎn)線兩個(gè)層面進(jìn)行。這兩個(gè)層面有對(duì)應(yīng)關(guān)系，在出年終質(zhì)量成本報(bào)告時(shí)，公司應(yīng)將各生產(chǎn)線有機(jī)匯總。

　　(二)按工序細(xì)化分級(jí)

　　由于機(jī)械制造產(chǎn)品生產(chǎn)工序較多，使質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集工作歷時(shí)較長(zhǎng)。一個(gè)產(chǎn)品完整的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)往往要等到產(chǎn)品完工以后才能得到，因此各工序的質(zhì)量成本控制顯得尤為重要。將一個(gè)產(chǎn)品分成若干工序，是順利開(kāi)展質(zhì)量成本管理工作的前提，在此基礎(chǔ)上設(shè)立質(zhì)量成本核算的三級(jí)科目也更加科學(xué)與完善。

　　(三)分品種進(jìn)行歸集

　　品種多、批量小、協(xié)作配套廣、原材料消耗多和資金占用高，是機(jī)械行業(yè)的產(chǎn)品特點(diǎn)，以單位產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量成本歸集，便于核算和分析。

　　三、核算原則及方法

　　(一)必須遵循的原則

　　1.建立核算制度

　　由質(zhì)量管理部門(mén)牽頭，實(shí)行分級(jí)管理。其中，財(cái)務(wù)部門(mén)具體負(fù)責(zé)核算綜合反映質(zhì)量成本的最終結(jié)果，質(zhì)量成本核算和數(shù)據(jù)記錄必須真實(shí)可靠，其原始憑證和報(bào)表要本著實(shí)事求是的原則進(jìn)行歸集整理，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。各有關(guān)部門(mén)必須做好如下基礎(chǔ)工作：(1)健全產(chǎn)品各工序的工時(shí)消耗定額；(2)嚴(yán)格在制品管理，正確記載在制品臺(tái)帳；(3)報(bào)廢單內(nèi)容應(yīng)齊全，包括工時(shí)、工廢等內(nèi)容,并需如實(shí)填寫(xiě)；(4)產(chǎn)品工時(shí)記錄填寫(xiě)應(yīng)真實(shí)、全面。

　　2.建立控制制度

　　在成本控制中，要做到：(1)嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量成本計(jì)劃并及時(shí)核算；(2)按質(zhì)量成本所設(shè)科目進(jìn)行控制；(3)按質(zhì)量成本科目明細(xì)進(jìn)行分析，為質(zhì)量改進(jìn)、挖掘降低質(zhì)量成本的潛力提供信息。

　　3.確立經(jīng)濟(jì)性原則

　　為使產(chǎn)品達(dá)到設(shè)計(jì)和質(zhì)量的要求，適應(yīng)客戶的需要，同時(shí)又使質(zhì)量成本

　　最低，必須考慮成本與質(zhì)量保證值之間的最佳平衡。

　　4.嚴(yán)格成本責(zé)任制

　　在產(chǎn)品質(zhì)量成本核查工作中，部門(mén)和個(gè)人的責(zé)任都要明確，做到事事有人管、人人有職責(zé)、工作有標(biāo)準(zhǔn)，從而便于對(duì)質(zhì)量的考核。

　　(二)具體的核算方法

　　1.計(jì)劃編制

　　企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量成本核算前，首先應(yīng)確定質(zhì)量成本的最佳水平，并按質(zhì)量成本項(xiàng)目進(jìn)行分解。預(yù)測(cè)是制定質(zhì)量成本的先決條件，財(cái)務(wù)部通過(guò)分析各種質(zhì)量要素與質(zhì)量成本的相互關(guān)系，對(duì)一定時(shí)期的質(zhì)量成本做出預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)的主要依據(jù)有企業(yè)的歷史資料、企業(yè)的方針目標(biāo)以及同行業(yè)的質(zhì)量成本資料。

　　2.核算范圍

　　包括進(jìn)行質(zhì)量管理和改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量而消耗的原材料、動(dòng)力和工資費(fèi)用，以及質(zhì)量管理人員、質(zhì)量檢驗(yàn)人員的工資總額及提取的福利費(fèi)。如質(zhì)量部用于產(chǎn)品檢驗(yàn)所使用的設(shè)備、儀器、儀表的折舊費(fèi)，以及修理費(fèi)、維護(hù)校準(zhǔn)費(fèi)和低值易耗品的費(fèi)用。

　　核算內(nèi)容還包括了質(zhì)量部、辦公室在質(zhì)量管理過(guò)程中產(chǎn)生的外地差旅費(fèi)及赴外地保修的差旅費(fèi)；因質(zhì)量不符合要求造成的停工損失、返修、報(bào)廢等內(nèi)部故障,以及因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定要求造成的對(duì)外維修、退貨、降價(jià)等外部故障費(fèi)；對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行抽查、認(rèn)證、測(cè)試以及對(duì)質(zhì)量體系進(jìn)行審核、咨詢等所支付的費(fèi)用和與質(zhì)量管理、檢驗(yàn)有關(guān)的其他費(fèi)用。

　　3.數(shù)據(jù)歸集

　　財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)質(zhì)量管理、檢驗(yàn)人員的工資、獎(jiǎng)金；技術(shù)中心、質(zhì)量部負(fù)責(zé)本部門(mén)質(zhì)量攻關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)發(fā)生費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)和未達(dá)要求報(bào)廢的產(chǎn)成品、半成品數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)；對(duì)形成批量報(bào)廢的產(chǎn)品，要單獨(dú)統(tǒng)計(jì)，注明產(chǎn)品型號(hào)、數(shù)量、工序工時(shí)及報(bào)廢原因。還要負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)處理內(nèi)部質(zhì)量事故所發(fā)生的費(fèi)用，如重新檢驗(yàn)、包裝的費(fèi)用等，負(fù)責(zé)外部退回產(chǎn)品及質(zhì)量索賠的鑒定、統(tǒng)計(jì)。由分管領(lǐng)導(dǎo)組織對(duì)質(zhì)量成本的分析，制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，并對(duì)措施的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤驗(yàn)證。

　　 銷售 公司負(fù)責(zé)產(chǎn)品外部故障的費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)；制造部及各車間負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)報(bào)廢產(chǎn)品工時(shí)、可修復(fù)品返工、返修、停工工時(shí)，對(duì)形成批量的報(bào)廢產(chǎn)品應(yīng)單獨(dú)統(tǒng)計(jì)，注明產(chǎn)品型號(hào)、數(shù)量、工序工時(shí)、并說(shuō)明報(bào)廢原因；公司辦公室負(fù)責(zé)預(yù)防成本有關(guān)費(fèi)用的審核和統(tǒng)計(jì)；質(zhì)量事故分析處理小組負(fù)責(zé)質(zhì)量事故的責(zé)任落實(shí)和內(nèi)部審核費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)。

　　4.核算方法

　　采用會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算相結(jié)合的形式，以會(huì)計(jì)核算要求為基礎(chǔ)，保證統(tǒng)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，由成本核算員負(fù)責(zé)質(zhì)量成本核算。對(duì)內(nèi)部故障成本，要按照時(shí)間、生產(chǎn)線、產(chǎn)品、工序進(jìn)行核算，并將該核算結(jié)果發(fā)放有關(guān)車間，以便各車間進(jìn)行分析改進(jìn)。

　　質(zhì)量成本核算的方法基本與成本核算相同，即將過(guò)程中發(fā)生的質(zhì)量成本費(fèi)用，按照預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本的明細(xì)科目歸集，然后確定出各時(shí)期各項(xiàng)質(zhì)量成本發(fā)生的情況。質(zhì)量成本的明細(xì)科目，可根據(jù)前述各項(xiàng)成本的構(gòu)成，依據(jù)實(shí)際支付的具體內(nèi)容確定。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證和質(zhì)量成本記賬憑證等有關(guān)資料，建立質(zhì)量成本臺(tái)賬，逐月進(jìn)行匯總，并將匯總報(bào)告送質(zhì)量管理部門(mén)，便于其了解質(zhì)量保證活動(dòng)資金的使用情況和使用效果。

　　5.分析與報(bào)告

　　質(zhì)量成本分析工作主要從以下指標(biāo)入手：(1)銷售質(zhì)量成本率；(2)產(chǎn)值內(nèi)部故障成本率；(3)銷售外部故障成本率；(4)質(zhì)量成本占生產(chǎn)成本百分比；(5)內(nèi)外部故障成本占質(zhì)量成本的百分比。

　　根據(jù)質(zhì)量成本報(bào)表及以上指標(biāo)形成質(zhì)量成本分析，最終形成質(zhì)量成本報(bào)告。財(cái)務(wù)部按照綜合質(zhì)量成本分析與單項(xiàng)質(zhì)量成本分析相結(jié)合的原則，形成質(zhì)量成本月報(bào)和質(zhì)量成本分析報(bào)告，對(duì)內(nèi)部質(zhì)量損失中出現(xiàn)的超標(biāo)損失，從成本發(fā)生的原因按產(chǎn)品和生產(chǎn)過(guò)程分別依次列示；對(duì)外部質(zhì)量損失中退回產(chǎn)品較多的品種和索賠金額較大的用戶，要逐一在質(zhì)量成本報(bào)告中列明。由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)匯總按月匯報(bào)至分管副總、辦公室、技術(shù)中心、質(zhì)量部、制造部

　　和車間等部門(mén)。技術(shù)中心、質(zhì)量部要組織有關(guān)部門(mén)對(duì)質(zhì)量成本月報(bào)表進(jìn)行分析，重點(diǎn)在分析故障損失或不達(dá)標(biāo)的原因，一并提出相應(yīng)的控制措施形成報(bào)告后，提交分管副總。

　　四、未解決問(wèn)題及結(jié)論

　　有許多質(zhì)量成本支出是隱性的，很難通過(guò)常規(guī)的質(zhì)量成本評(píng)估系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)定。即使被發(fā)現(xiàn)，其中很大一部分也會(huì)被當(dāng)作企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)支出。多數(shù)質(zhì)量成本系統(tǒng)無(wú)法檢測(cè)的隱性成本，主要集中在客戶補(bǔ)救成本、信譽(yù)損失成本、客戶不滿成本三方面。雖然這些成本不能通過(guò)常規(guī)質(zhì)量成本系統(tǒng)確定下來(lái)，但在成本構(gòu)成中卻占有相當(dāng)大的比重。因此，如何計(jì)量尚待解決。

　　質(zhì)量成本管理是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要方面，就機(jī)械制造行業(yè)而言，質(zhì)量成本管理為降低產(chǎn)品成本、評(píng)定員工業(yè)績(jī)、實(shí)施獎(jiǎng)懲制度、優(yōu)化企業(yè)資源和提高工作效率統(tǒng)一了口徑。

　　自去年來(lái)，我國(guó)生鐵、廢鋼等原材料漲價(jià)后，機(jī)械行業(yè)面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)， 企業(yè)管理 工作更加重要，而質(zhì)量成本的計(jì)劃、控制、核算、分析等工作，也愈加被管理層所重視。特別是在目前機(jī)械行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并不是十分理想的情況下，企業(yè)更要增強(qiáng)質(zhì)量觀念和效益觀念，運(yùn)用科學(xué)的方法來(lái)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。 【MechNet】