如今，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)理財(cái)和經(jīng)營管理整體中不可或缺的一個(gè)重要組成部分。在收入一定的情況下，企業(yè)可以通過降低成本及相關(guān)稅費(fèi)支出以增加利潤，或是在稅法允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃，延緩納稅時(shí)間達(dá)到資金優(yōu)化的作用。

需要注意的是，稅收籌劃是一種合法的行為，是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方法的選擇及收支的適當(dāng)控制等途徑來獲得節(jié)稅利益，與偷稅、逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，都應(yīng)以守法為前提，不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤。當(dāng)有多種可供選擇的納稅方案時(shí)不僅要選擇稅負(fù)最低的財(cái)務(wù)決策，而且要使稅收籌劃行為合法合理。

隨著國內(nèi)稅收征管體系的不斷完善和發(fā)展，稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理和會(huì)計(jì)核算等各個(gè)方面的重要作用也越來越受到重視。本文擬通過稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算兩方面的運(yùn)用，揭示企業(yè)如何利用國家稅法的有關(guān)條款進(jìn)行稅收籌劃，合理合法地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的最小化，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。所謂“稅收利益最大化”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕。稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，這是因?yàn)槎愂栈I劃能減少支出，提高資金利用率，從而有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的稅后利潤最大化目標(biāo)。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用主要是在籌資決策、投資決策、利潤分配中的運(yùn)用。

·籌資決策中的稅收籌劃

企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營及灰投資活動(dòng)，就需要籌集一定數(shù)量的資金。企業(yè)的籌資方式一般包括自我積累資金、向金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)之間的相互拆借或融資及通過發(fā)行股票、債券等向社會(huì)集資等。目前企業(yè)融資渠道有二種：一種是借入資金，另一種是權(quán)益資金。

不同的籌資方式給企業(yè)帶來不同的稅負(fù)水平，融資渠道的不同也會(huì)帶來不同的影響。借入資金和權(quán)益資金在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)適用于不同的列支方法。如權(quán)益資金的成本是股息，而股息稅法規(guī)定在稅后支付，從而其資金使用成本較高。而借入的資金，其資金使用成本為利息，其利息可列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)可在企業(yè)所得稅前扣除，從而達(dá)到降低資金使用成本，達(dá)到每股收益最大化。

各國稅法一般規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可以作為一項(xiàng)費(fèi)用于所得稅前扣除，而股息屬于利潤分配的范疇，不得稅前扣除。如果僅從節(jié)稅的角度考慮，向金融機(jī)構(gòu)借款和企業(yè)之間的相互融資優(yōu)于企業(yè)自我積累和向社會(huì)發(fā)行股票籌資。其中企業(yè)之間的相互拆借在利率和回收期的確定等方面，均有較大的彈性，利用得當(dāng)時(shí)可發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。但稅法對(duì)利息扣除標(biāo)準(zhǔn)迸行了限制性規(guī)定，如我國企業(yè)所得稅規(guī)定，“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。”所以，如果企業(yè)之間在資金拆借活動(dòng)中人為地過分抬高利率，不能達(dá)到稅負(fù)最低的目的，并不是有效的稅收籌劃。

因此企業(yè)在融資時(shí)就要合理確定融資渠道，科學(xué)籌劃融資比例和資本結(jié)構(gòu)，才能確保稅后利潤最大化的實(shí)現(xiàn)。在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯。當(dāng)然，負(fù)債比率并非越高越好。隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)加大。當(dāng)負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率時(shí)，負(fù)債反而達(dá)不到節(jié)稅目的。對(duì)于企業(yè)來講，籌措資金時(shí)不能單純地從資金成本高低來選擇何種融資，還應(yīng)考慮投資收益率、稅收以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素，然后再?zèng)Q定合理的資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)可以在不違反國家經(jīng)濟(jì)政策和導(dǎo)向的前提下，利用企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿的作用，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的籌資決策實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。

·投資決策中的稅收籌劃

稅收政策因國而異，即使在同一國內(nèi)部，對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業(yè)在投資時(shí)有了選擇的余地。企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)（項(xiàng)目）和企業(yè)的組織形式等多方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。

1.投資地點(diǎn)的選擇

投資者在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策也應(yīng)作為考慮重點(diǎn)。無論是國內(nèi)投資還是國外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。例如國家為了鼓勵(lì)西部大開發(fā)相繼出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。從全球范圍看，有的國家或地區(qū)不征企業(yè)所得稅，有的稅率則高達(dá)50%以上。因此投資地點(diǎn)的選擇，對(duì)企業(yè)投資凈收益的影響是巨大的。企業(yè)投資地點(diǎn)選擇得恰當(dāng)，不僅可少交稅，而且還完全符合政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖，于己于國都有利。

2.投資行業(yè)的選擇

同投資地點(diǎn)的選擇相類似，有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別也不容忽視。稅收作為一個(gè)國家的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國家政策。為了配合國家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施，對(duì)符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。我國現(xiàn)行稅制關(guān)于所得稅在不同行業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)的差別較大。如從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可在企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

所以在投資決策前充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，合理確定企業(yè)經(jīng)營范圍，對(duì)達(dá)到節(jié)稅目的事半功倍。

3.企業(yè)組織形式的選擇

現(xiàn)代企業(yè)的組織形式一般包括公司和合伙企業(yè)（包括個(gè)體經(jīng)營企業(yè)）。許多國家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行差別稅制。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只須交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。目前通過合并或分立等方式，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化非常多。這其中既要考慮適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，也要有稅收上的考慮。

【案例】 某商業(yè)公司主要從事各種品牌的空調(diào)機(jī)銷售業(yè)務(wù)。在2000年以前，該公司從各廠家進(jìn)貨時(shí)，不但要簽購銷合同，而且要簽訂代理安裝、維修合同。雙方約定，每售出1臺(tái)空調(diào)，廠家分別給付該商業(yè)公司安裝、維修費(fèi)用100元和70元。

2000年該商業(yè)公司銷售空調(diào)機(jī)4000臺(tái)，取得安裝、維修收入68萬元。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一》的通知》第八條和《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》的規(guī)定，無論是“修理修配”征收增值稅，還是沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的方法，企業(yè)都應(yīng)負(fù)擔(dān)9.88萬元增值稅稅款。通過籌劃，該商業(yè)公司成立了一個(gè)獨(dú)立核算的安裝維修服務(wù)部，專門從事安裝服務(wù)業(yè)務(wù)，并領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，獨(dú)立申報(bào)納稅，且從2001年起改變了合同的簽訂方式， 先與各生產(chǎn)廠家簽訂購銷合同后，各廠家與安裝維修服務(wù)部簽訂安裝、維修服務(wù)合同，把費(fèi)用直接支付給服務(wù)部。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，安裝維修服務(wù)部取得的安裝維修費(fèi)收入不屬于增值稅的征收范圍，而應(yīng)按3%繳納營業(yè)稅。若2001年取得的安裝維修費(fèi)仍為68萬元， 則只需繳納營業(yè)稅費(fèi)2萬元。

·利潤分配中的稅收籌劃

1.股利分配的選擇。企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此企業(yè)要從發(fā)展前景和企業(yè)實(shí)際情況來籌劃發(fā)放多少現(xiàn)金股利，以便對(duì)企業(yè)和股東都有利。

2.再投資的選擇。若有再投資優(yōu)惠，而企業(yè)又想擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，則企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資而不時(shí)借入資金再投資，無疑可節(jié)約更多稅款。這是因?yàn)樵偻顿Y的優(yōu)惠通常大于借入資金的利息抵稅所得。