以美國的蘋果公司為例，該公司的控股公司和子公司結(jié)構(gòu)之間的復(fù)雜關(guān)系讓人云里霧里、眼花繚亂。

蘋果電腦有限公司(apple computer ltd)是一家總部在愛爾蘭的制造商;蘋果股份有限公司(apple computer inc,ltd)也是一家設(shè)在愛爾蘭的公司，擁有蘋果電腦有限公司。蘋果荷蘭私營有限公司(apple netherlands BV)是一家離岸投資公司;而蘋果電腦銷售公司(apple computer sales corp)是一家設(shè)在美屬維爾京群島的公司，主要負(fù)責(zé)海外市場(chǎng)的銷售，另外還有蘋果開曼財(cái)務(wù)有限公司(apple computer cayman financial ltd).

蘋果電腦是在新加坡生產(chǎn)，開曼財(cái)務(wù)有限公司將每臺(tái)電腦以200美元的賬面價(jià)格支付給新加坡子公司，開曼財(cái)務(wù)公司再將新加坡生產(chǎn)的電腦以每臺(tái)900美元的價(jià)格賣給蘋果美國公司，然后，蘋果美國公司又以每臺(tái)1000美元價(jià)格賣給經(jīng)銷商。盡管表面上每臺(tái)電腦似乎在蘋果不同的子公司之間轉(zhuǎn)了一大圈，而事實(shí)是，所有這些只不過是賬面上的處理，而經(jīng)銷商提貨地點(diǎn)依舊是電腦的生產(chǎn)地新加坡。

但一圈轉(zhuǎn)下來，通過轉(zhuǎn)移價(jià)格方式，價(jià)格發(fā)生了重大變化，美國每臺(tái)電腦成本被抬高，這樣一來，蘋果公司在美國每賣出去一臺(tái)電腦只有100美元的利潤須上稅，另外700美元的利潤在開曼群島規(guī)避了稅收，由于在新加坡的外國公司可以享受免稅，這給蘋果公司帶來了極大的稅務(wù)節(jié)省。

谷歌公司是如何避稅的

擁有著全球最大搜索引擎的谷歌公司自成立以來就一直有著杰出的表現(xiàn)，在規(guī)模、效益，特別是成本控制方面令對(duì)手不寒而栗。根據(jù)美國稅法，美國公司的海外利潤要繳納25%-35%的稅，而谷歌每年支付的稅率只有2.4%，谷歌是如何實(shí)現(xiàn)如此低的有效稅率呢?

答案很簡單，谷歌采用的就是轉(zhuǎn)移價(jià)格這個(gè)避稅高招，即注冊(cè)不同的離岸公司作為子公司，然后利用這些不同的子公司之間倒賬，將收入轉(zhuǎn)到低稅率的避稅天堂，將支出轉(zhuǎn)到高稅收的國家和地區(qū)。

谷歌公司所售出的并不是一般的商品，而是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用。谷歌公司正是利用了知識(shí)產(chǎn)權(quán)難以定價(jià)，也沒有統(tǒng)一的計(jì)稅公式可以套用這一點(diǎn)，借助不同國家的稅收差異達(dá)到省稅的目的。

盡管根據(jù)美國稅法，子公司必須為知識(shí)產(chǎn)權(quán)支付公平價(jià)格，但對(duì)于高科技公司新產(chǎn)品定價(jià)卻沒有合適的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于科技公司來說，母公司為了少繳稅，愿意把價(jià)格壓得越低越好。

谷歌選擇的是愛爾蘭和百慕大作為調(diào)節(jié)稅收的據(jù)點(diǎn)。自20世紀(jì)60年代起，愛爾蘭就追求利用低稅率吸引跨國公司，允許利用愛爾蘭轉(zhuǎn)移收入，支付很少的稅。

跨國公司在愛爾蘭積累利潤，然后，輕松的將利潤匯至百慕大，一旦跨國公司的非美國利潤進(jìn)入百慕大，美國監(jiān)管當(dāng)局就很難跟蹤了。根據(jù)愛爾蘭法律，在哪里設(shè)立的子公司不需要上報(bào)任何損益表或資產(chǎn)負(fù)債表在內(nèi)的財(cái)務(wù)信息。

具體來說，谷歌公司將在美國開發(fā)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和在歐洲、非洲和中東的特許權(quán)賣給總部位于百慕大的愛爾蘭子公司——谷歌愛爾蘭控股公司。這些知識(shí)產(chǎn)權(quán)繼而被轉(zhuǎn)讓給谷歌愛爾蘭控股公司旗下的都柏林業(yè)務(wù)部——谷歌愛爾蘭公司。一家子公司支付知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)，其支出降低了愛爾蘭應(yīng)付稅，另一家在避稅天堂百慕大收取授權(quán)費(fèi)，規(guī)避愛爾蘭的稅。谷歌的這個(gè)利用兩家愛爾蘭子公司避稅的妙招被稱為“雙層愛爾蘭漢堡”。

歐洲、中東或非洲購買谷歌搜索廣告后，將錢匯到谷歌愛爾蘭公司，愛爾蘭的公司稅為12.5%，這個(gè)稅率已經(jīng)比美國低了一半，但是谷歌還是設(shè)法免掉，也就是把收入做成不在愛爾蘭產(chǎn)生的。

谷歌為了轉(zhuǎn)移收入，在愛爾蘭注冊(cè)了兩家公司，一家是谷歌愛爾蘭控股公司，其管理中心在百慕大。該公司在得到谷歌授權(quán)后可以使用谷歌知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品。另外一家是控股公司旗下的一個(gè)有限責(zé)任公司，也就是控股公司的子公司——谷歌愛爾蘭有限公司，辦公地點(diǎn)在都柏林，有2000名員工，責(zé)任向全球銷售谷歌網(wǎng)絡(luò)廣告，創(chuàng)造的利潤占公司海外總利潤的88%，其中大部分流向避稅天堂百慕大。

由于愛爾蘭稅法在預(yù)扣稅方面的豁免只正對(duì)歐盟成員國公司，而谷歌不是歐盟成員公司，為了避開愛爾蘭的預(yù)扣稅，谷歌都柏林公司的付款不是直接到百慕大，而是繞道荷蘭沒有員工的空殼公司。而錢一到稅法寬松的荷蘭，荷蘭空殼公司將把約99.8%的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)到百慕大。

由于荷蘭夾在愛爾蘭和百慕大中間，因此，這種做法有“荷蘭三明治”之稱。經(jīng)過這樣一個(gè)流程，谷歌的稅在不知不覺中流失了。

其結(jié)果是，谷歌在三年時(shí)間內(nèi)節(jié)約了31億美元的應(yīng)付稅款，該公司利潤提高了26%，而所有一切都是法律允許的。

雙層愛爾蘭漢堡在擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的公司中非常流行，全球數(shù)百家跨國公司都在使用，大多數(shù)IT公司也是如此，微軟、思科、facebook都采用了相同的模式!