納稅人或其稅務(wù)代理人開(kāi)展納稅籌劃，要從現(xiàn)行的稅收法規(guī)入手，以不改變納稅人自身的活動(dòng)意圖和不違反法律為前提，通過(guò)比較分析，對(duì)可能造成既定涉稅事項(xiàng)稅負(fù)差異的因素進(jìn)行理性選擇，從而實(shí)現(xiàn)自身稅負(fù)的最低。由于我國(guó)現(xiàn)行稅收法律體系存在的制度性差異，這種差異也就為納稅人進(jìn)行籌劃提供了一個(gè)主要的思路。納稅人通過(guò)適當(dāng)轉(zhuǎn)變自身涉稅事項(xiàng)的稅收屬性，調(diào)整涉稅事項(xiàng)的應(yīng)稅稅種或稅目，進(jìn)而選擇對(duì)自身最為有利的稅收政策，達(dá)到降低稅收成本的目的。如何進(jìn)行這種納稅籌劃的操作，納稅人應(yīng)根據(jù)自身具體的涉稅情況予以考慮。下面通過(guò)一個(gè)具體案例分析來(lái)說(shuō)明這種轉(zhuǎn)換籌劃法的大體操作思路。

　　[案例]

　　2003年，山西某煤廠二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的法人由原A公司轉(zhuǎn)換為B公司。基建項(xiàng)目法人變更后，A公司經(jīng)與B公司協(xié)商，將二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給了B公司。由于二期產(chǎn)煤系統(tǒng)已經(jīng)進(jìn)行了前期的建設(shè)，作為轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償，A公司收取B公司前期工作轉(zhuǎn)讓收入6000萬(wàn)元。2003年年中此項(xiàng)交易完成，款項(xiàng)已經(jīng)收到。由于A公司原有輸煤系統(tǒng)的建設(shè)規(guī)模已考慮了自身將來(lái)擴(kuò)建二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的需要，為有利雙方生產(chǎn)系統(tǒng)的管理，在轉(zhuǎn)讓二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的同時(shí)，A公司向B公司進(jìn)行了輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓的輸煤系統(tǒng)資產(chǎn)包括為二期產(chǎn)煤系統(tǒng)準(zhǔn)備的輸煤綜合樓、碎煤機(jī)室、翻車機(jī)室、輸煤棧橋、轉(zhuǎn)運(yùn)站等，以及二期產(chǎn)煤系統(tǒng)占用土地的使用權(quán)。此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓的交易金額為7000萬(wàn)元。由于輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓將直接影響到A公司現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)的生產(chǎn)能力，為了彌補(bǔ)由此造成的損失，B公司給予A公司5000萬(wàn)元的輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償款，用于購(gòu)置新產(chǎn)煤系統(tǒng)。

　　[籌劃空間分析]

　　A公司取得首筆6000萬(wàn)元的轉(zhuǎn)讓收入后，在其2003年的年報(bào)中已經(jīng)披露確認(rèn)了這一資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)及其收入，會(huì)計(jì)處理上也已進(jìn)行了相關(guān)收入成本項(xiàng)目的配比，并相應(yīng)正確履行了流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅義務(wù)，因此并不存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同樣，由于納稅義務(wù)已經(jīng)形成并且已經(jīng)履行，因而對(duì)于相應(yīng)的涉稅事項(xiàng)也就不存在納稅籌劃的空間。如果再試圖通過(guò)賬務(wù)上的更改來(lái)改變已經(jīng)形成的納稅義務(wù)，則不再屬于納稅籌劃的范疇，而是一種偷逃稅的違法行為。

　　目前，A公司在此項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中還可進(jìn)行籌劃操作的是其中所涉及的土地增值稅。由于A公司此次輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓是將輸煤系統(tǒng)所占用的土地、房屋以及上面的各類機(jī)械整體轉(zhuǎn)讓給B公司，按照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的收入應(yīng)在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額后對(duì)增值額繳納土地增值稅。因此，A公司轉(zhuǎn)讓輸煤系統(tǒng)獲得的7000萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為土地增值稅的應(yīng)稅收入。但是，由于A公司在轉(zhuǎn)讓的同時(shí)相應(yīng)獲得了5000萬(wàn)元的補(bǔ)償款收入，根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條的規(guī)定，土地增值稅的轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。由于此筆5000萬(wàn)元的補(bǔ)償收入是由于A公司轉(zhuǎn)讓輸煤系統(tǒng)而相應(yīng)獲得的，應(yīng)算作是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)（土地、房屋及上面的附著物）獲取的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，因而也應(yīng)一并計(jì)入土地轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納土地增值稅。經(jīng)過(guò)測(cè)算，A公司此項(xiàng)輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓按照規(guī)定可以扣除的項(xiàng)目金額總計(jì)為3285萬(wàn)元，這樣，A公司此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓收益增值額8715萬(wàn)元（7000＋5000－3285）將超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的265%，適用于60%的稅率計(jì)征土地增值稅。A公司應(yīng)納土地增值稅為：8715×60%－3285×35%=4079.25（萬(wàn)元），稅收負(fù)擔(dān)率為34%（4079.25÷12000）。

　　可見(jiàn)，由于A公司獲取的5000萬(wàn)元補(bǔ)償收入并入了土地轉(zhuǎn)讓收益，造成土地增值額急劇加大，從而在超率累進(jìn)稅率的作用下，稅負(fù)增加很多。那么，從籌劃的角度考慮，如果能改變這筆5000萬(wàn)元補(bǔ)償款的性質(zhì)，使其不再與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)相關(guān)，那么將可以降低整體增值率，適用較低的稅率，從而合理地達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　[專家點(diǎn)評(píng)]

　　鑒于以上A公司涉稅義務(wù)的履行情況及公司整體對(duì)外會(huì)計(jì)信息披露的要求，對(duì)于這筆轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償收入可以通過(guò)以下兩種轉(zhuǎn)換方式進(jìn)行籌劃。

　　第一種思路

　　簽訂設(shè)施使用贊助合同

　　A公司煤廠與對(duì)方重新單獨(dú)簽訂一筆金額5000萬(wàn)元的煤廠初期投產(chǎn)生產(chǎn)管理咨詢合同。由于對(duì)方剛開(kāi)始投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)煤廠，在生產(chǎn)運(yùn)作、企業(yè)管理制度制定、生產(chǎn)人員學(xué)習(xí) 等各個(gè)方面都可以向具有成熟的煤廠生產(chǎn)管理運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)的A公司咨詢，由此A公司完全可以通過(guò)這種煤廠管理咨詢合同的簽訂來(lái)達(dá)到將這筆5000萬(wàn)元收入轉(zhuǎn)變性質(zhì)的目的。同樣，如果煤廠確實(shí)已經(jīng)或打算向?qū)Ψ教峁┻@種咨詢服務(wù)，那么也可以將協(xié)議后的費(fèi)用與5000萬(wàn)元加總后確定一個(gè)最終的合同金額。這樣，亦可以達(dá)到相同的籌劃目的。

　　第二種思路

　　簽訂生產(chǎn)管理咨詢合同

　　A公司與對(duì)方重新單獨(dú)簽訂一筆金額5000萬(wàn)元的煤廠附屬設(shè)施使用贊助合同，以此達(dá)到相同的目的。這種籌劃思路的可行性在于，由于對(duì)方新建煤廠離A公司的煤廠較近，而A公司煤廠長(zhǎng)期以來(lái)已經(jīng)在當(dāng)?shù)貜S區(qū)周圍形成了比較完善的、具有一定規(guī)模的職工生活附屬設(shè)施。對(duì)方在投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之后，完全可以通過(guò)簽訂這筆煤廠附屬設(shè)施使用合同來(lái)避免重復(fù)建設(shè)新的生活設(shè)施，而可以直接使用已有的這些設(shè)施。因此，對(duì)方也就應(yīng)當(dāng)具有簽訂這種合同的意愿。在合同具體條款上，煤廠可以與對(duì)方約定設(shè)施的使用年限，并約定違約責(zé)任。如果煤廠本身在原有的計(jì)劃計(jì)劃 中已經(jīng)想通過(guò)這種租賃自身生活設(shè)施給對(duì)方而賺取一定的營(yíng)業(yè)外收入，那么在合同金額的確定上，可以以雙方協(xié)商后的租賃費(fèi)用加上原有的5000萬(wàn)元的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用作為此項(xiàng)附屬設(shè)施使用的總金額。這樣，A公司只需就這筆合同收入按服務(wù)業(yè)繳納5.5%的營(yíng)業(yè)稅及附加、在所得稅稅負(fù)不變的情況下，既可以保證合同雙方原有的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)營(yíng)意向不受損失，同時(shí)達(dá)到節(jié)省稅款的目的。

　　如果按照這兩種思路操作的話，A公司應(yīng)繳納的土地增值稅為：（7000－3285）×50%－3285×15%=1364.75（萬(wàn)元），應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加為：5000×5.5%=275（萬(wàn)元），總計(jì)稅款為1639.75萬(wàn)元，比籌劃前節(jié)省2439.5萬(wàn)元。

　　需要說(shuō)明的是，對(duì)任何一種納稅籌劃思路的提出，在進(jìn)行具體操作時(shí)都需要綜合考慮籌劃思路所涉及的相關(guān)方的利益變化，只有在利益各方經(jīng)過(guò)比較分析后予以認(rèn)可和配合，籌劃操作思路才能轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)可行的操作方案。