轉(zhuǎn)移定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，而在產(chǎn)品交換或買賣過(guò)程中，根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱舜笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入，而進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓時(shí)所確定轉(zhuǎn)移價(jià)格。 

　　根據(jù)科斯定理，企業(yè)的作用不僅在于把“投入”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;產(chǎn)出”，而應(yīng)被視為一個(gè)多功能的復(fù)合體。在稅法允許的范圍內(nèi)，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)適度的轉(zhuǎn)移定價(jià)，使轉(zhuǎn)移價(jià)格高于或低于市場(chǎng)價(jià)格，達(dá)到整體稅負(fù)最低的目的。 

　　一、轉(zhuǎn)移定價(jià)的納稅籌劃 

　　1、通過(guò)貨物、勞務(wù)轉(zhuǎn)移定價(jià)。當(dāng)兩個(gè)企業(yè)的稅率不相同時(shí)，通過(guò)采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部定價(jià)方法，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃。一方面是利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率及免稅條件的差異，將利潤(rùn)從稅率高的企業(yè)向稅率低的或可以免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移；另一方面是將盈利企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，以達(dá)到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體稅負(fù)最小化的目的。在我國(guó)，由于不同地區(qū)不同企業(yè)的稅收政策的不同，如特區(qū)的企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)在稅率優(yōu)惠上存在相當(dāng)大的差別，企業(yè)集團(tuán)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)調(diào)節(jié)集團(tuán)內(nèi)部不同地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤(rùn)，使各關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體獲取最大的利潤(rùn)。 

　　例如：有A、B兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)，A企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，所得稅稅率為15%；B企業(yè)設(shè)在內(nèi)地，所得稅稅率為33%.如果B企業(yè)向A企業(yè)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品，可以采取高價(jià)進(jìn)貨，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給A企業(yè)。這樣，B企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加，減輕增值稅稅負(fù)。而A企業(yè)增加了增值額，但由于A企業(yè)所得稅稅率較低，關(guān)聯(lián)企業(yè)整體的所得稅額還是減少的。如果B企業(yè)向A企業(yè)銷售產(chǎn)品，可以采取低價(jià)出售，使A企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多的利潤(rùn)。這樣，B企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額減少，減輕增值稅稅負(fù)。而A企業(yè)保留了增值額，也使得整體所得稅額減少。同理，由于B企業(yè)稅率較高，A企業(yè)則采取低價(jià)進(jìn)貨、高價(jià)出售給B企業(yè)的措施，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。 

　　2、通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)對(duì)專利、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，采用提高或壓低轉(zhuǎn)讓費(fèi)用的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。由于無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)做參考，比貨物、勞務(wù)更為自由、靈活和方便，所以無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓成為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的理想渠道。 

　　3、通過(guò)資金轉(zhuǎn)移定價(jià)。集團(tuán)公司為調(diào)節(jié)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金余缺發(fā)生必要的資金拆借、資金融通。對(duì)此，總公司可以對(duì)稅率較高的子公司實(shí)行高利率貸款，對(duì)稅率較低的子公司實(shí)行低利率貸款，使利潤(rùn)從高稅率公司向低稅率公司轉(zhuǎn)移，減輕整體稅負(fù)。 

　　二、制定合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格 

　　轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定方法主要有以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)、以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)、協(xié)商價(jià)格和雙重價(jià)格。 

　　1、以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)。這是以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本為基礎(chǔ)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。一般來(lái)說(shuō)，以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)易于操縱，便于計(jì)量。但由于對(duì)責(zé)任中心只計(jì)算變動(dòng)成本，不能刺激轉(zhuǎn)讓單位進(jìn)行成本控制，不利于促進(jìn)資源的最優(yōu)配置。 

　　2、以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)。這是以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。這種方法建立在已確立的市場(chǎng)價(jià)格基礎(chǔ)上，為所交換的商品或者勞務(wù)價(jià)值提供客觀尺度，便于評(píng)價(jià)子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的情況下，且各部門相互獨(dú)立，市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外的銷售費(fèi)用，被視為最理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格。 

　　3、以協(xié)商價(jià)格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)。如果中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，可以采用協(xié)商價(jià)格，即雙方就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間和價(jià)格進(jìn)行協(xié)商所確定的為雙方所接受的價(jià)格。協(xié)商價(jià)格有一定彈性，可以照顧雙方利益并得到雙方認(rèn)可。 

　　4、雙重價(jià)格法。這是對(duì)同一中間產(chǎn)品分別用兩種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出產(chǎn)品計(jì)價(jià)，以使雙方都有動(dòng)機(jī)買賣。這種方法可以激勵(lì)雙方充分發(fā)揮積極性和主動(dòng)性，對(duì)雙方都有利，但對(duì)整個(gè)集團(tuán)可能不利。 

　　總之，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，既要合理合法的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，又要避免滑入偷稅的誤區(qū)，對(duì)多稅種、多稅率間的稅種結(jié)構(gòu)、整體和局部、眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系綜合考慮，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。