稅收籌劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先計(jì)劃 ，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。對(duì)企業(yè)而言，它具有十分重要的意義。

首先，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定程度的體現(xiàn)。通過(guò)研究稅法，關(guān)注稅收政策的變化，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，可以減輕稅負(fù)，獲取最大稅收利益。

其次，稅收籌劃可以使企業(yè)利益最大化，這一點(diǎn)是由稅收的無(wú)償性決定的，它是資金的凈流出，并且沒(méi)有與之匹配的收入，所以合理的稅收籌劃可以減少納稅成本。

因此，由上可以得知企業(yè)稅收籌劃離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，兩者相輔相成。只有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、規(guī)范的財(cái)會(huì)管理和不斷提高的財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)能力，才能正確計(jì)稅，這不僅使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新臺(tái)階，而且也有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平。

稅收籌劃的四大原則

企業(yè)納稅的多少由稅制決定，但企業(yè)在什么時(shí)候納稅、納什么稅、納稅額多少則取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況。企業(yè)稅收籌劃滲透在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只有與其他各項(xiàng)管理活動(dòng)緊密結(jié)合，才能取得成效。因此作為一項(xiàng)系統(tǒng)管理工作，稅收籌劃不僅僅是稅法方面的思考，而且與企業(yè)整體的管理決策息息相關(guān)。

一般而言，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)遵循一定的原則，主要有以下幾方面：

事前規(guī)劃原則

稅收籌劃要堅(jiān)持事前規(guī)劃原則，企業(yè)稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的規(guī)劃與控制來(lái)進(jìn)行，它是運(yùn)用稅法的指導(dǎo)來(lái)計(jì)劃 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從而計(jì)劃 納稅義務(wù)的發(fā)生，是一種事前控制行為。

守法性原則

稅收籌劃要堅(jiān)持守法性原則，以依法納稅為前提，以合法節(jié)稅為方式，以貫徹立法精神為宗旨，這也是稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的本質(zhì)區(qū)別。

時(shí)效性原則

稅收籌劃要堅(jiān)持時(shí)效性原則，一項(xiàng)稅收籌劃方案在此時(shí)是有效的，但在稅法變動(dòng)時(shí)可能就是無(wú)效的，所以做好稅收籌劃工作要及時(shí)關(guān)注稅法的變動(dòng)，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案；要定期對(duì)稅收籌劃的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析執(zhí)行結(jié)果與目標(biāo)差異，從而提高稅收籌劃的水平與能力。

整體性原則

稅收籌劃要堅(jiān)持整體性原則，不能只注重于某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，因而應(yīng)認(rèn)真衡量稅收籌劃中節(jié)稅與增稅的綜合效果。

此外，納稅人還應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好、企業(yè)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)范圍復(fù)雜程度及企業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等進(jìn)行考慮，這些方面都直接影響著稅收籌劃的空間。

系統(tǒng)集成行業(yè)稅收籌劃的具體運(yùn)用

系統(tǒng)集成行業(yè)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，每個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施既包括硬件的采購(gòu)也包括軟件的開(kāi)發(fā)，既包括設(shè)備的安裝調(diào)試也包括后期的技術(shù)服務(wù)，而且項(xiàng)目的實(shí)施周期一般比較長(zhǎng)。

實(shí)際操作中，要選擇對(duì)決策有重大影響的稅種作為稅收籌劃的重點(diǎn)，選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅收籌劃的重點(diǎn)，因?yàn)槎愗?fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也就越大。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一般選擇稅負(fù)比較重的為切入點(diǎn)。

總體而言，系統(tǒng)集成行業(yè)公司主要涉及的稅種包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅，三者占企業(yè)稅收支出應(yīng)該在80％以上。以下解析各稅種在實(shí)際工作中的具體稅收籌劃：

●  增值稅

一、從納稅人的角度講，企業(yè)在某些項(xiàng)目中，即包含增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，同時(shí)也包含應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，是一種混合銷(xiāo)售行為。增值稅暫行條例中規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。在這種情況下，企業(yè)要考慮繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅以便降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

假定納稅人含稅增值額增值率為R，含稅銷(xiāo)售額為S，含稅購(gòu)進(jìn)金額為P，納稅人適用的增值稅稅率為17%，納稅人適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，則增值率可表示為：

R＝（S－P）/S*100%；

納稅人應(yīng)繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別為：

應(yīng)納增值稅額＝S/（1+17%）*17%*R

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝S*5%

令兩稅相等S/（1+17%）*17%*R＝S*5%，平衡點(diǎn)為：R＝34.41%，即此時(shí)兩種稅負(fù)相同；

同理，如果營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，平衡點(diǎn)為：R＝20.65%；

這樣在實(shí)際工作中，如果R大于無(wú)差別平衡點(diǎn)，那么混合銷(xiāo)售行為繳納營(yíng)業(yè)稅有利于節(jié)稅，如果R小于無(wú)差別平衡點(diǎn)，則繳納增值稅有利于節(jié)稅。

由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)主體為買(mǎi)方市場(chǎng)，因此公司很難根據(jù)自己的籌劃方案來(lái)進(jìn)行節(jié)稅處理，往往是根據(jù)客戶(hù)的要求來(lái)開(kāi)具相關(guān)稅種的發(fā)票，使稅收籌劃工作處于被動(dòng)局面。要真正解決這個(gè)問(wèn)題，首先學(xué)習(xí) 企業(yè)的銷(xiāo)售人員及相關(guān)事業(yè)部的領(lǐng)導(dǎo)，在與客戶(hù)簽訂合同之前就具有節(jié)稅意識(shí)，做好溝通工作，使客戶(hù)按我們的籌劃方案來(lái)簽訂合同，這樣就會(huì)轉(zhuǎn)被動(dòng)為主動(dòng)。

二、從計(jì)稅依據(jù)的角度講，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是有時(shí)效性的，180日內(nèi)進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，過(guò)期不予抵扣，所以要及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證。在選擇供貨方時(shí)盡量選擇一般納稅人，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人只能由稅務(wù)代開(kāi)3%稅率的增值稅發(fā)票，也只能抵扣3%，在選擇供應(yīng)商時(shí)必然要考慮以上稅收規(guī)定的差異。因此要求企業(yè)的渠道采購(gòu)部門(mén)，要做好供貨商的選擇工作，盡量選擇信譽(yù)好的一般納稅人企業(yè)，在合作良好的狀況下，優(yōu)先開(kāi)具抵扣發(fā)票，使公司獲得延遲納稅的機(jī)會(huì)，有效利用資金的時(shí)間價(jià)值。

三、從增值稅享受的各項(xiàng)稅收政策角度講，系統(tǒng)集成行業(yè)企業(yè)一般擁有自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品及專(zhuān)利，符合增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策。為了更好的享受此稅收政策，公司在升級(jí)原以備案的軟件產(chǎn)品外，還應(yīng)繼續(xù)開(kāi)發(fā)新的軟件產(chǎn)品。

● 營(yíng)業(yè)稅

從營(yíng)業(yè)稅稅率的稅收籌劃來(lái)講，營(yíng)業(yè)稅稅率有兩檔，建筑安裝業(yè)收入按3%稅率，技術(shù)服務(wù)類(lèi)收入按5%稅率。如果在一項(xiàng)工程中既有安裝工作，又存在相關(guān)的技術(shù)服務(wù)，則要求在簽訂合同時(shí)把兩者收入?yún)^(qū)別開(kāi)來(lái)，同時(shí)開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票，否則稅法要求從高適用稅率，造成公司多繳稅款。

從稅收優(yōu)惠政策來(lái)講，研發(fā)型技術(shù)企業(yè)與之相關(guān)的技術(shù)開(kāi)發(fā)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可以享受免征營(yíng)業(yè)稅，詳細(xì)規(guī)定見(jiàn)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》。需要強(qiáng)調(diào)的是，四技合同需要在省級(jí)科技主管部門(mén)先行認(rèn)定，目前存在的主要問(wèn)題是合同本身雖然是技術(shù)開(kāi)發(fā)類(lèi)合同，但不符合科技主管部門(mén)認(rèn)定的要求。例如合同開(kāi)發(fā)后所有權(quán)歸屬問(wèn)題不明確，合同有效時(shí)間約定不明確等等問(wèn)題，結(jié)果無(wú)法做為免稅收入，全部計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)此，有效解決的辦法如下：

首先，對(duì)銷(xiāo)售人員進(jìn)行技術(shù)合同編制的學(xué)習(xí) ，特別是對(duì)科委關(guān)于技術(shù)合同規(guī)范的要求進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)學(xué)習(xí) ，其領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)審核；

其次，在商務(wù)部設(shè)定技術(shù)合同審核崗位，對(duì)公司所有技術(shù)合同在簽訂前進(jìn)行審核，其商務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)審批，此崗位人員必須精于技術(shù)合同的要求，并負(fù)責(zé)辦理科委認(rèn)定工作；

最后，由財(cái)務(wù)部相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行稅務(wù)備案風(fēng)險(xiǎn)的審批。

與增值稅退稅方式最大不同之處在于，這項(xiàng)工作是公司各部門(mén)相互配合的結(jié)果，并且從領(lǐng)導(dǎo)的高度來(lái)重視，才能做好此項(xiàng)工作，所以公司人力資源部門(mén)聘請(qǐng)中介專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行學(xué)習(xí) 也是必要的。

● 企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅，是涉及范圍較廣的一個(gè)稅種，其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān)。因此稅收籌劃空間較大。

從組織結(jié)構(gòu)角度來(lái)講，在投資初期分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，其虧損可以和總公司損益合并納稅，這樣采取分公司的組織形式有利節(jié)稅。

從計(jì)稅依據(jù)的籌劃來(lái)講，分為五個(gè)方面：

收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)系統(tǒng)集成行業(yè)的收入確認(rèn)采用完工百分比法，如果合理控制收入確認(rèn)時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅，從而降低稅負(fù)。

期間費(fèi)用的籌劃

稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目如職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等一般遵照稅法的規(guī)定進(jìn)行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負(fù)，并合理進(jìn)行費(fèi)用轉(zhuǎn)化，將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用通過(guò)會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)化為沒(méi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得額；稅法沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用如勞動(dòng)保護(hù)、辦公費(fèi)等合理加大費(fèi)用開(kāi)支，特別是研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策要合理利用。

成本項(xiàng)目的籌劃

企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)成本費(fèi)用可以在存貨與期間費(fèi)用之間選擇，從所得稅的角度而言，應(yīng)該計(jì)入期間費(fèi)用，因?yàn)槠陂g費(fèi)用可以在當(dāng)期扣除。但從增值稅的角度來(lái)看，關(guān)系到進(jìn)項(xiàng)稅額能否扣除，如果不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除，則應(yīng)該盡可能選擇計(jì)入期間費(fèi)用。但如果影響進(jìn)項(xiàng)稅的扣除，即當(dāng)發(fā)生某項(xiàng)費(fèi)用而又不能獲得增值稅發(fā)票時(shí)，則應(yīng)該盡可能選擇計(jì)入存貨，因?yàn)檫x擇計(jì)入期間費(fèi)用只是獲得所得稅加速扣除的好處，如果以放棄進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣為前提，就得不償失了。

資產(chǎn)項(xiàng)目的籌劃

固定資產(chǎn)的籌劃：對(duì)于能夠費(fèi)用化或計(jì)入存貨的成本費(fèi)用不要計(jì)入固定資產(chǎn)，因?yàn)樗且哉叟f形式計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不能全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的籌劃：影響無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的因素包括無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值、攤銷(xiāo)年限以及攤銷(xiāo)方法。稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限賦予納稅人一定的選擇空間。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)選擇較短的攤銷(xiāo)期限，這樣不僅可以加速無(wú)形資產(chǎn)成本的收回，避免企業(yè)未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以使企業(yè)后期成本、費(fèi)用提前扣除，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。

所得稅稅率的籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這是企業(yè)必須努力爭(zhēng)取的優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。由于高新企業(yè)每三年進(jìn)行復(fù)審，對(duì)企業(yè)的研發(fā)人員、研發(fā)產(chǎn)品的自主權(quán)及研發(fā)收入都有明確的要求，這就要求公司研發(fā)及銷(xiāo)售部門(mén)積極開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目，為三年后再獲此資質(zhì)做充分準(zhǔn)備，這不僅僅是稅收籌劃的要求，也是公司發(fā)展的需要。

（作者為航天信息股份有限公司高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師）