因此企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理，員工具備高度的主人翁精神是前提。由于企業(yè)全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)的每一個(gè)人，需要人人參與預(yù)算管理，加上其高度計(jì)劃性、系統(tǒng)性、協(xié)同性、全局性，員工如果沒(méi)有高度的主人翁精神、不能夠人人認(rèn)真負(fù)責(zé)，全面預(yù)算管理是難以實(shí)現(xiàn)的。任何一個(gè)預(yù)算環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都將使整個(gè)預(yù)算管理失敗。全面預(yù)算管理是企業(yè)全面管理的計(jì)劃化、精細(xì)化、科學(xué)化，來(lái)不得半點(diǎn)馬虎，它涉及到每個(gè)管理環(huán)節(jié)，就是一個(gè)小小的技術(shù)故障都會(huì)使企業(yè)全面預(yù)算管理失敗。比如突然停電會(huì)造成大量廢品，影響生產(chǎn)和銷(xiāo)售，必然影響全面預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。許多企業(yè)是不容許有差錯(cuò)的，差之毫厘，失之千里，他們必須是全面預(yù)算管理的模范。

從形式上看全面預(yù)算也不復(fù)雜，其體系比較簡(jiǎn)單。但許多企業(yè)全面預(yù)算管理很不成功，原因是多方面的，其中一個(gè)重要原因是他們沒(méi)有把全面預(yù)算管理當(dāng)成一個(gè)管理系統(tǒng)，把影響企業(yè)全面預(yù)算的各個(gè)因素看成是彼此孤立的，頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。全面預(yù)算管理必須進(jìn)行立體化系統(tǒng)管理，必須將各種內(nèi)部管理工作進(jìn)行有效整合，決策層、職能部門(mén)、各具體單位和個(gè)人既要有明確的分工，又不能各自為政；既要發(fā)揮主觀能動(dòng)性，又必須嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度；既要分散執(zhí)行，又要有機(jī)統(tǒng)一。僅僅有全面預(yù)算是不行的，還要有嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查，要有激勵(lì)和懲罰機(jī)制。

企業(yè)全面預(yù)算管理需要企業(yè)全體員工不停地討論、協(xié)商、溝通，所以全面預(yù)算耗時(shí)費(fèi)力，有大量顯性成本和隱性成本；由于信息不對(duì)稱和道德風(fēng)險(xiǎn)，容易導(dǎo)致員工虛報(bào)預(yù)算指標(biāo)；由于無(wú)止境地溝通和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致部門(mén)之間處于無(wú)效率的組織運(yùn)行狀態(tài)，這在委托代理關(guān)系中是非常難消除的；企業(yè)由于全面預(yù)算而使決策過(guò)程變得復(fù)雜，使各個(gè)利益主體相互博弈，員工之間從互相對(duì)抗進(jìn)而彼此不信任，最終損害企業(yè)整體的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。這些需要企業(yè)管理者高度重視。國(guó)家有關(guān)部門(mén)和制度要求企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理，從大方向上將是對(duì)的。但企業(yè)的態(tài)度和全面預(yù)算管理水平才真正決定能否成功。

企業(yè)全面預(yù)算作為舶來(lái)品，具體如何應(yīng)用一定要結(jié)合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)文化。我國(guó)傳統(tǒng)文化與西方差異很大，不能簡(jiǎn)單照搬西方企業(yè)的做法。西方信奉人人平等，企業(yè)把員工視為完全相同的個(gè)體，完成預(yù)算如何獎(jiǎng)勵(lì)，完不成預(yù)算又如何懲罰，企業(yè)往往一切按制度辦。但這種做法在我國(guó)是行不通的。我們的傳統(tǒng)文化不認(rèn)為人人天生是平等的，而是認(rèn)為人與人是有差異的，不能簡(jiǎn)單人比人，因?yàn)槿吮热藲馑廊恕Ｎ覈?guó)企業(yè)管理者和員工的關(guān)系要比西方企業(yè)復(fù)雜得多，每個(gè)管理者都有自己的圈子，圈內(nèi)人與圈外人所得到的關(guān)照是不一樣的，因此我們的企業(yè)預(yù)算安排與執(zhí)行往往因人而異，彈性很大。我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理要想成功，一定要把握好企業(yè)中方方面面的關(guān)系，處理好預(yù)算資源分配的度，讓大家都能夠理解與接受，在心理上認(rèn)同，不反感。這是全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)者需要好  好修煉的必修課。

對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算管理的效應(yīng)應(yīng)當(dāng)正確看待，不必夸大。企業(yè)全面預(yù)算管理還難以說(shuō)是一門(mén)科學(xué)，更多的是一門(mén)藝術(shù)。全面預(yù)算要想準(zhǔn)確就必須采取永續(xù)預(yù)算方法，不斷對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整；全面預(yù)算考核要想有效，往往就需要應(yīng)用彈性預(yù)算思想對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整；全面預(yù)算要想更加合理、節(jié)約、有效就需要采取零基預(yù)算辦法，但零基預(yù)算弄不好會(huì)造成企業(yè)秩序混亂，預(yù)算編制費(fèi)用增加。因此掌握全面預(yù)算這門(mén)藝術(shù)是需要摸索訓(xùn)練的，要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，才能達(dá)到爐火純青境界，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員及管理人員好好學(xué)習(xí)。

（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中國(guó)內(nèi)部控制研究中心 ）