新企業(yè)所得稅法以法人作為基本的納稅單位，將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)該作為獨(dú)立納稅人在注冊(cè)地或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地納稅；其成立的不具備法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)到法人所在地匯總納稅。非居民企業(yè)首先以機(jī)構(gòu)場(chǎng)所為納稅點(diǎn)，如果有多家機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的，可以選擇主要機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所納稅；沒(méi)有機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的，由所得支付人代扣代繳。新稅法的這一規(guī)定使我國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在繳納所得稅時(shí)處于平等地位，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。內(nèi)資企業(yè)可以利用企業(yè)法人內(nèi)部的不同分支機(jī)構(gòu)之間實(shí)現(xiàn)盈虧相抵，減低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。本文結(jié)合案例談?wù)劮ㄈ硕愔茥l件下IT企業(yè)所得稅籌劃問(wèn)題。

　　一、利用母子公司盈虧相抵進(jìn)行納稅籌劃

　　企業(yè)集團(tuán)在設(shè)立公司的初期可以按照投資項(xiàng)目的回收期和獲利能力進(jìn)行事前籌劃，將回收期短、獲利能力強(qiáng)的項(xiàng)目設(shè)立法人公司經(jīng)營(yíng)；投資回收期長(zhǎng)、前期虧損的項(xiàng)目由分公司經(jīng)營(yíng)，統(tǒng)籌計(jì)劃 ，利用盈虧相抵達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

　　例1：飛躍公司設(shè)立之初有兩個(gè)項(xiàng)目，A項(xiàng)目需投資3900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)三年內(nèi)獲利分別為1560萬(wàn)元、1820萬(wàn)元、1820萬(wàn)元。B項(xiàng)目需投資2600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)第一年虧損780萬(wàn)元，第二年虧損260萬(wàn)元，第三年開(kāi)始盈利260萬(wàn)元。企業(yè)所得稅率為25%.該公司有以下兩種方案可供選擇：

　　方案一：將A項(xiàng)目設(shè)立為母公司，將B項(xiàng)目設(shè)立為子公司。

　　母公司三年應(yīng)該繳納的所得稅＝（1560＋1820＋1820）×25%＝1300（萬(wàn)元）

　　子公司三年中凈虧損780萬(wàn)元，應(yīng)該繳納所得稅款為零。

　　兩個(gè)項(xiàng)目共繳納所得稅款為1300萬(wàn)元。

　　方案二：將A項(xiàng)目設(shè)立為總公司，將B項(xiàng)目設(shè)立為分公司，分公司的獲利情況要匯總到總公司一起上繳企業(yè)所得稅。

　　三年中應(yīng)該上繳的所得稅＝（1560－780＋1820－260＋1820＋260）×25%＝1105（萬(wàn)元）

　　可見(jiàn)，方案二比方案一節(jié)約所得稅款195萬(wàn)元。當(dāng)然，三年以后B項(xiàng)目獲利情況較好，上繳的所得稅款就會(huì)增加。但是，能夠在企業(yè)設(shè)立初期節(jié)約195萬(wàn)元的稅款，企業(yè)就可以進(jìn)行其他方向的投資。另外，企業(yè)可以將新的投資回收期限短、盈利能力強(qiáng)的項(xiàng)目設(shè)立為子公司，將現(xiàn)有的一些獲利能力較差或者虧損的機(jī)構(gòu)變?yōu)槠浞止?，匯總繳納所得稅，實(shí)現(xiàn)盈虧相抵。

　　例2：北方電子公司原先有一個(gè)機(jī)構(gòu)（開(kāi)發(fā)區(qū)分公司）盈利能力很差，但又是不可缺少的項(xiàng)目，預(yù)計(jì)三年中將虧損800萬(wàn)元。目前，北方電子公司在開(kāi)發(fā)區(qū)建設(shè)了一個(gè)新的項(xiàng)目，獲利能力強(qiáng)、回收期間短，預(yù)計(jì)三年實(shí)現(xiàn)盈利2800萬(wàn)元。這樣，有兩種納稅方案可供選擇：一是將新項(xiàng)目單獨(dú)注冊(cè)為子公司，按照25%的稅率應(yīng)繳納企業(yè)所得稅700萬(wàn)元。二是將虧損的開(kāi)發(fā)區(qū)分公司從北方電子母公司剝離，設(shè)立為新項(xiàng)目的分公司，這樣應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（2800－800）×25%＝500（萬(wàn)元）。方案二比方案一節(jié)約企業(yè)所得稅200萬(wàn)元。

　　二、利用母公司的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

　　如根據(jù)《關(guān)于西部開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》規(guī)定，對(duì)于設(shè)立在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，按照15%稅率征收企業(yè)所得稅，前提條件是優(yōu)惠項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)收人的70%以上。

　　例3：東升電子公司在西部設(shè)立了一個(gè)營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)，每年獲利1000萬(wàn)元，按照25%的稅率應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅為250萬(wàn)元。該營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)每年的銷(xiāo)售額占公司總銷(xiāo)售收入的50%，不能享受優(yōu)惠稅收政策。后來(lái)，公司將該營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)和當(dāng)?shù)匾患彝?lèi)企業(yè)合營(yíng)，擴(kuò)大為產(chǎn)銷(xiāo)一體化的子公司，獲利能力上升為1300萬(wàn)元，按照有關(guān)政策規(guī)定，可以享受所得稅優(yōu)惠待遇，實(shí)行15%的稅率，其應(yīng)納所得稅額為195萬(wàn)元。

　　三、合理利用企業(yè)組織形式的選擇進(jìn)行納稅籌劃

　　在IT企業(yè)中有許多個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或一人公司。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指有一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。一人公司又稱(chēng)一人有限責(zé)任公司，是指只有一個(gè)自然人或者一個(gè)法人股東投資，投資人以出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的法人經(jīng)營(yíng)實(shí)體。

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)需參照個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按照每一個(gè)納稅年度的總收入減去成本、費(fèi)用以及損失后的余額，適用五級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)算交納個(gè)人所得稅。而一人公司則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，以收入總額減去成本、稅金、損失后的余額來(lái)核算應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅。一般稅率是25%，如果年度應(yīng)納稅所得額少于30萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)少于100人、資產(chǎn)總額少于3000萬(wàn)元，以及年度應(yīng)納稅所得額少于30萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)少于80人、資產(chǎn)總額少于1000萬(wàn)元的其他企業(yè)在從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)時(shí)，以小型微利企業(yè)對(duì)待，可以按照20%交納企業(yè)所得稅；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以按照15%的稅率交納企業(yè)所得稅。

　　例4：當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額分別是5000元、10000元、30000元、50000元、100000元、200000元和300000元時(shí)，設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人公司應(yīng)納企業(yè)所得稅見(jiàn)下表（單位：元）：

　　由上表計(jì)算可以得到納稅等值額是42500元，即應(yīng)納稅所得額為42500元時(shí)兩種企業(yè)組織形式的納稅額相同，高于這個(gè)數(shù)值，選擇一人有限公司可以節(jié)約稅款；低于這個(gè)數(shù)值則應(yīng)該選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。