據(jù)了解，該公司主要是為汽車生產(chǎn)廠家設計、制造、安裝專用生產(chǎn)設備。公司屬于一般納稅人，公司自行提供運輸并負責安裝，沒有建筑安裝施工資質(zhì)。年主營業(yè)務收入（以下均為含稅收入）12000萬元，其中設計收入3600萬元，占收入總額的30％；設備銷售收入6240萬元，占收入總額的52％；運輸收入720萬元，占收入總額的6％；安裝收入1440萬元、占收入總額的12％。因年貨物銷售額達50％以上，屬于以生產(chǎn)銷售貨物為主的企業(yè)。主營業(yè)務收入按混合銷售，適用17％的稅率征收增值稅。年購進原材料等取得進項稅435萬元，其中屬于設計安裝的進項稅21萬元，屬于運輸?shù)倪M項稅20萬元。

籌劃前流轉(zhuǎn)稅稅負情況如下：

因?qū)儆诨旌箱N售，全部收入應交增值稅

12000/1.17×17%－435＝1308.59（萬元）

應交城建稅及附加1308.59×（7%＋3%）＝130.86（萬元）

流轉(zhuǎn)稅及附加稅負率（1308.59＋130.86）/12000×100%＝11.9%

籌劃方案

針對上述情況，我們?yōu)槠湓O計了兩套稅收籌劃方案。

方案一

一是將設計業(yè)務分立出來，成立獨立核算的機械設備設計公司，與此同時，原公司申請辦理建筑安裝施工資質(zhì)。這樣，機械設備設計公司繳納營業(yè)稅，適用5％的稅率；根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)［2002］117號，以下簡稱“國稅發(fā)［2002］117號”）文件規(guī)定，符合（一）必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（二）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款兩個條件的納稅人，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅。

該公司的安裝收入就可以適用3％的稅率繳納建筑行業(yè)營業(yè)稅。預計因公司分設年增加管理費用25萬元。

方案一籌劃后稅負情況如下：

設計公司繳納設計勞務營業(yè)稅

3600×5%＝180（萬元）

因符合國稅發(fā)［2002］117號文件規(guī)定的條件，公司銷售設備與提供安裝可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

應交增值稅

（6240＋720）/1.17×17%－（435－21）＝597.28（萬元）

應交營業(yè)稅

1440×3％＝43.2（萬元）

方案一合計應交流轉(zhuǎn)稅及附加（43.2＋597.28＋180）×（1＋10%）＝902.53（萬元）

流轉(zhuǎn)稅及附加稅負率為902.53/12000×100%＝7.5%