企業(yè)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分,是企業(yè)實現(xiàn)短期經(jīng)營目標(biāo),實施戰(zhàn)略目標(biāo)管理的重要手段。企業(yè)預(yù)算管理也稱企業(yè)全面預(yù)算管理。全面預(yù)算是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)具體化為一系列表格和數(shù)字的文件。它以對市場需求的充分研究和科學(xué)預(yù)測為前提,以銷售預(yù)算為起點,進(jìn)而延伸到諸如生產(chǎn)、成本和資金收支等經(jīng)濟(jì)活動的各個方面,最終形成預(yù)計財務(wù)報表。全面預(yù)算因企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模不同而有所差異。一般說來,完整的預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括業(yè)務(wù)預(yù)算(或者稱營業(yè)預(yù)算)、財務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算三部分。業(yè)務(wù)預(yù)算又包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和期間費用預(yù)算。財務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計損益表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計現(xiàn)金流量表。編制這些預(yù)算,就意味著為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面確定了具體的目標(biāo),具體地勾畫出了企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動的藍(lán)圖。預(yù)算一旦獲得批準(zhǔn),就成為企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動和實施管理控制的依據(jù)和手段。
西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家企業(yè)的預(yù)算管理實施得較早,也比較成熟,其中一些技術(shù)性的方法,在我國企業(yè)實施預(yù)算管理中已經(jīng)得到借鑒;一些非技術(shù)性的東西,我們則不能直接借鑒,這需要我們在實施預(yù)算管理時要根據(jù)我國的具體情況進(jìn)行發(fā)揮和創(chuàng)造。隨著經(jīng)濟(jì)體制變革 的深入,我國許多企業(yè),尤其是許多大中型國有企業(yè)已經(jīng)實施了企業(yè)預(yù)算管理。從已經(jīng)實施預(yù)算管理的企業(yè)情況來看,預(yù)算管理的實施取得了一定的成效。但是,也還存在著一些問題,諸如缺乏全員參與意識,沒有有效的激勵配套措施,缺乏規(guī)范操作等,導(dǎo)致一些企業(yè)預(yù)算管理的效果不太理想。有鑒于此,我們認(rèn)為企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)著重處理好如下幾個方面的問題。
一、樹立全員參與意識
全員參與是指企業(yè)的全體員工都要直接或者間接地參與預(yù)算管理過程。這是因為企業(yè)預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面,各個環(huán)節(jié),而這些方方面面、各個環(huán)節(jié)的工作都是由企業(yè)不同的部門和個人分擔(dān)的。就所承擔(dān)的工作而言,預(yù)算的實際執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)是最為熟悉情況的。實際上,預(yù)算編制的水平如何,如何去完成預(yù)算,他們最有發(fā)言權(quán)。所以,我們應(yīng)當(dāng)動員企業(yè)全體員工主動參與預(yù)算的編制和控制,為更好地實施預(yù)算管理獻(xiàn)計獻(xiàn)策。同時,只有企業(yè)全體員工積極參與了預(yù)算的制定,并且使他們得到重視,預(yù)算才易于被員工接受。預(yù)算管理工作的推進(jìn)才有可靠的基礎(chǔ)。才可能真正地完成預(yù)算,進(jìn)而順利地完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。此外,在某種程度上,成功地動員企業(yè)員工積極參與預(yù)算管理,也可以減少企業(yè)的管理當(dāng)局和企業(yè)其他員工之間由于信息的不對稱性可能帶來的負(fù)面影響,從而有利于作出改善企業(yè)管理的決策。
二、充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵作用
預(yù)算的作用有:(1)明確企業(yè)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營活動的目標(biāo);(2)協(xié)調(diào)各個部門之間的關(guān)系;(3)控制日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動;(4)評價實際工作業(yè)績。我們認(rèn)為預(yù)算除確實具有這些作用外,編制預(yù)算、實施預(yù)算管理還有一個重要的作用,那就是預(yù)算管理的激勵作用。即通過預(yù)算管理全過程來激發(fā)員工的積極性、主動性和能動性,順利地完成預(yù)算任務(wù),實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
(一)實施激勵可以滿足企業(yè)員工的多種需要。根據(jù)行為科學(xué)的需要理論,人的需要是多方面的。早在1943年,美國著名心理學(xué)家馬斯洛(A·H·Maslow)在其出版的《人類動機的理論》專著中就提出了“需要層次理論”,并進(jìn)一步指出,人的需要按照其重要性和發(fā)生的先后順序,可以依次排列為生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我實現(xiàn)需要五個方面。當(dāng)人的某一個層次的需要得到最低程度滿足后,才會追求高一層次需要的滿足。如此逐級上升,成為推動人繼續(xù)努力的內(nèi)在動力。
1969年奧爾德福(C.P. Aldefer)在其發(fā)表的《人類需要新理論的經(jīng)驗測試》一文中,對馬斯洛的需要層次理論進(jìn)行了修正,指出人的需要沒有必要分為五個層次,可以合并為生存需要、相互關(guān)系和諧需要與成長需要三個層次,指出人的需要并非完全是按照由低到高逐級排列的,而是可以交叉。進(jìn)一步明確指出了人的需要是多方面的。
赫茲伯格(F·Herzberg)則把馬斯洛的五個層次的需要概括為兩類,并認(rèn)為滿足這兩類需要有“保健因素”和“激勵因素”兩種因素。盡管馬斯洛、奧爾德福和赫茲伯格等人提出的需要理論有一些差異,但是,他們都肯定了人的需要的多樣性規(guī)律。因為未滿足的需要又會導(dǎo)致動機,而動機又會引發(fā)人的行為,所以人的需要的多樣性導(dǎo)致了人的行為的多樣性。有些行為是我們所希望的,也有一些行為是我們所不希望的。所以,我們就需要對企業(yè)全體員工實施激勵措施,對我們所希望的行為予以積極地引導(dǎo),對我們所不希望的行為予以約束和限制。
就實施企業(yè)預(yù)算管理而言,我們需要引導(dǎo)企業(yè)員工積極地參與預(yù)算編制,自主地控制預(yù)算的執(zhí)行情況,當(dāng)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)不利偏差時,及時地、積極主動地采取有效措施予以糾正,自覺自愿地完成責(zé)任預(yù)算中確定的目標(biāo)。這樣做,一方面可以刺激和滿足員工的受人尊敬和自我實現(xiàn)等高層次的需要,容易使員工產(chǎn)生成就感;另一方面,又有效地激發(fā)了員工參與預(yù)算管理的積極性和主動性,有利于完成企業(yè)預(yù)算。當(dāng)然,對企業(yè)預(yù)算完成產(chǎn)生不利影響的行為,應(yīng)當(dāng)予以限制。
(二) 營造環(huán)境激勵員工。為預(yù)算管理營造環(huán)境這一點,往往被我國的企業(yè)所忽視。根據(jù)需要層次理論,滿足員工需要,固然具有激勵作用,但是,如果沒有必要的環(huán)境,縱使員工有滿足自我成就等高層次需要的動機,也是徒勞的。因此,如何營造有利于開展預(yù)算管理的環(huán)境,正是目前我國企業(yè)預(yù)算管理所欠缺的。著名的社會心理學(xué)家列溫(Lewin)教授曾經(jīng)提出過關(guān)于人的行為的著名公式:
B=f(P,E)
這里,B代表行為 (Behavior);P代表個人(Person);E代表環(huán)境(Environment);f代表上述三者之間的函數(shù)關(guān)系。
這個著名的公式說明了這樣一個深刻的道理:人的行為是個人因素與其所處的環(huán)境因素的綜合效應(yīng),即人類行為是人及其所處環(huán)境的函數(shù)。
這就是說,對于企業(yè)特定的員工(P)來說,他所處的環(huán)境(E)不同,那么,他的行為可能亦不相同。 由于特定的行為是由特定的人和特定的環(huán)境決定的,所以,為了誘導(dǎo)某種行為出現(xiàn),我們不僅要想法設(shè)法刺激員工滿足他們的合理需要,而且還應(yīng)該根據(jù)特定的人創(chuàng)造適應(yīng)滿足這種需要,引導(dǎo)產(chǎn)生這種環(huán)境條件,以便激發(fā)對企業(yè)預(yù)算管理有利的行為。因此,我們認(rèn)為,企業(yè)實施預(yù)算管理,不僅僅是簡單地編制十個預(yù)算,而是要創(chuàng)造條件,營造一個有利于進(jìn)行預(yù)算管理的環(huán)境,吸引企業(yè)員工積極參與企業(yè)預(yù)算管理。
三、推行預(yù)算管理責(zé)任化和自主化
(一)預(yù)算管理責(zé)任化
企業(yè)預(yù)算管理化,首先必須編制責(zé)任預(yù)算。企業(yè)實施預(yù)算管理,不僅要編制企業(yè)的全面預(yù)算,而且還要編制各個部門的責(zé)任預(yù)算,形成責(zé)任預(yù)算管理體系。全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算,但是,前者是按經(jīng)濟(jì)活動的客體來反映的,后者是按經(jīng)濟(jì)活動的主體來反映的。全面預(yù)算勾畫出了整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的藍(lán)圖,而責(zé)任預(yù)算則勾畫出了各個責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動的藍(lán)圖。責(zé)任預(yù)算為各個責(zé)任單位確定了奮斗的目標(biāo),這個目標(biāo)能否達(dá)到,則取決于各個責(zé)任單位的實際執(zhí)行情況。為了保證預(yù)算得以完成,在實施預(yù)算管理時,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)制定一定的配套措施,以便激發(fā)員工完成預(yù)算的積極性。這種配套激勵措施,不僅要考慮精神上的激勵,而且也要考慮物質(zhì)上的激勵。不僅要有近期的激勵,而且還要有遠(yuǎn)期的激勵目標(biāo)。
(二)預(yù)算管理自主化
預(yù)算管理要達(dá)到以預(yù)算為依據(jù),以激勵為手段,實現(xiàn)企業(yè)各個部門自主管理的境界。所謂自主管理就是企業(yè)各個部門等責(zé)任單位,以批準(zhǔn)的本部門的責(zé)任預(yù)算為行動目標(biāo),在自己的責(zé)任范圍內(nèi),及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差,主動分析其產(chǎn)生的原因,針對原因自行找出解決問題的措施,并付諸實施,保證責(zé)任預(yù)算的完成。自主管理以本部門的積極主動的管理為主,以企業(yè)預(yù)算管理委員會的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)為輔,形成靠經(jīng)濟(jì)活動的實際執(zhí)行者來自主自覺地實施相應(yīng)的預(yù)算管理,這是預(yù)算管理的一個較高境界,也是最為有效的境界。
(三)信息的及時反饋
全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算已經(jīng)把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全部過程和環(huán)節(jié)以及完成這些預(yù)算的責(zé)任目標(biāo)都規(guī)定得比較明確了。為了能夠適時地掌握和控制整個企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的情況和各個責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算的履行情況,就需要建立及時、高效的有關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況的信息反饋系統(tǒng),以便企業(yè)管理當(dāng)局和各個責(zé)任單位的管理者隨時了解預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)展情況,并根據(jù)反饋信息做出相應(yīng)的決策,控制經(jīng)濟(jì)活動的實際狀況脫離預(yù)算的差異,保證預(yù)算目標(biāo)的完成。
四、提高預(yù)算編制的可靠性
預(yù)算是預(yù)算管理的工具,預(yù)算是否準(zhǔn)確、可靠會直接影響到預(yù)算管理的效果。預(yù)算不僅要全面,而且也要可靠。
(一) 采用概率預(yù)算提高預(yù)算值的準(zhǔn)確性
在編制預(yù)算時,所涉及的變量,如業(yè)務(wù)量、價格和成本等,有的時候可以準(zhǔn)確地預(yù)計其數(shù)值,有的時候難以確定其數(shù)值。在后一種情況下,就需要根據(jù)客觀條件,對有關(guān)變量作一些近似的估計,估計它們可能變動的范圍,分析它們在該范圍內(nèi)出現(xiàn)的概率,然后對各變量進(jìn)行調(diào)整,計算期望值,編制預(yù)算。
采用概率預(yù)算必須遵循必要的程序,并形成一定的署名文檔,以便明確責(zé)任。在實際編制預(yù)算時,要根據(jù)不同的具體情況來編制。要根據(jù)各個變量之間的關(guān)系,來確定有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的計算方法。
(二)預(yù)算的先進(jìn)性與現(xiàn)實性
企業(yè)編制的預(yù)算不僅應(yīng)當(dāng)具有先進(jìn)性,而且也應(yīng)當(dāng)具有現(xiàn)實性。我們說預(yù)算的先進(jìn)性是指預(yù)算是要經(jīng)過企業(yè)員工的努力才能夠完成的,不付出一定的努力是完不成的。預(yù)算的先進(jìn)性,對于各種成果類的指標(biāo),表現(xiàn)為預(yù)算指標(biāo)水平的提高;各種消耗類指標(biāo),表現(xiàn)為預(yù)算指標(biāo)水平的降低。先進(jìn)的預(yù)算有利于調(diào)動企業(yè)員工的生產(chǎn)經(jīng)營的積極性和實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的短期目標(biāo)。預(yù)算的現(xiàn)實性是指人們經(jīng)過努力確實具有完成預(yù)算的可能性?,F(xiàn)實性對于預(yù)算管理亦十分重要。如果沒有現(xiàn)實性,那么就難以調(diào)動人們生產(chǎn)經(jīng)營活動的積極性和主動性。預(yù)算只有同時具備先進(jìn)性和現(xiàn)實性,才可能具有科學(xué)性。
(三)預(yù)算的可驗證性
為了提高預(yù)算的可靠性,我們認(rèn)為預(yù)算編制工作應(yīng)當(dāng)具有可驗證性。也就是說,對于兩個合格的預(yù)算管理人員,利用同一個企業(yè)的同一預(yù)算期的資料,相同的方法編制出來的預(yù)算沒有本質(zhì)上的差異。即他們所編制的預(yù)算實質(zhì)上是相同的。我們認(rèn)為堅持預(yù)算編制的可驗證性,不僅可以大大提高預(yù)算本身的準(zhǔn)確性和可靠性,而且可以增強企業(yè)員工的責(zé)任感,同時,還有利于強化企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作,促進(jìn)整個企業(yè)管理水平的提高。
要使預(yù)算具有可驗證性,不僅需要根據(jù)企業(yè)的具體情況來選擇適當(dāng)?shù)挠嬎惴椒ê途幹品椒?,而且還需要在編制預(yù)算的各個環(huán)節(jié),要求企業(yè)的各個部門乃至個人以書面形式提供預(yù)算編制所需要的署名材料,一方面,可以進(jìn)一步明確參與預(yù)算編制人員的責(zé)任,另一方面,也可以形成企業(yè)管理中的原始資料。必要時可以查考驗證。這樣,不僅可以消除目前閉門造車編制預(yù)算的隨意性;而且也可以充分發(fā)動企業(yè)員工參與預(yù)算管理過程,增強預(yù)算的認(rèn)可程度。
(四)彈性責(zé)任預(yù)算
在市場經(jīng)濟(jì)體制下,由于企業(yè)面臨的是一個多變的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境,所以企業(yè)編制預(yù)算時所預(yù)計的業(yè)務(wù)量,與一個預(yù)算期終了時所實際達(dá)到的業(yè)務(wù)量往往存在著差異,這種差異不利于準(zhǔn)確地考核預(yù)算的執(zhí)行情況。因此,在預(yù)算期終了,考核預(yù)算時還需要對原來的預(yù)算水平進(jìn)行調(diào)整,以便增加預(yù)算與實際執(zhí)行結(jié)果的可比性。
即便是在預(yù)算的執(zhí)行過程中,為了控制經(jīng)濟(jì)活動,保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn),出于控制經(jīng)濟(jì)活動的方便起見,也需要編制彈性責(zé)任預(yù)算。因為彈性責(zé)任預(yù)算,不僅明確了各個部門的責(zé)任,而且也提供了多種業(yè)務(wù)量水準(zhǔn)的預(yù)算,便于直接或者間接地將各個責(zé)任預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果與相應(yīng)業(yè)務(wù)量水準(zhǔn)的責(zé)任預(yù)算進(jìn)行比較,及時揭示差異,明確差異的責(zé)任,有利于各個責(zé)任單位或者個人把預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果控制在允許的范圍內(nèi)。
編制彈性預(yù)算,一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化,擴(kuò)大預(yù)算的范圍,更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用,避免在實際情況發(fā)生變化時,對預(yù)算作頻繁修改;另一方面能夠便預(yù)算對實際執(zhí)行情況的評價與考核,建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。
在條件允許的前提下,我們主張企業(yè)預(yù)算管理實行動態(tài)預(yù)算管理,即在預(yù)算期初,編制預(yù)算時根據(jù)當(dāng)時的預(yù)計業(yè)務(wù)水平來編制預(yù)算。但是,在分析預(yù)算執(zhí)行情況時,應(yīng)當(dāng)以實際完成的業(yè)務(wù)量的預(yù)算數(shù)為基準(zhǔn)來分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動預(yù)算的執(zhí)行情況。另外,在預(yù)算實施的過程中,為了分析、控制經(jīng)濟(jì)活動,了解經(jīng)濟(jì)活動是否能夠達(dá)到預(yù)算管理的要求,也需要以動態(tài)預(yù)算作為工具。當(dāng)企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)市場行情的變化,業(yè)務(wù)量有變化,就可以根據(jù)當(dāng)時能夠準(zhǔn)確確定的業(yè)務(wù)量來動態(tài)地編制預(yù)算,這樣就可以把預(yù)算建立在一個準(zhǔn)確的水平上。由于預(yù)算賴以編制的業(yè)務(wù)量與經(jīng)濟(jì)活動實際水平相一致,因而有利于實施預(yù)算控制,也可以便預(yù)算的考核與分析建立在更加可比的基礎(chǔ)上,便于預(yù)算完成情況的考核。
五、采用零基預(yù)算挖掘降低費用潛力
編制費用預(yù)算的方法很多,我們認(rèn)為以零基預(yù)算編制方法最為科學(xué)。從我國實際工作中預(yù)算的編制情況來看,使用增量預(yù)算或減量預(yù)算的為數(shù)不少。究其原因是增量預(yù)算和減量預(yù)算是在上期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上,結(jié)合預(yù)算期的情況,加以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而編制的預(yù)算。這種預(yù)算方法比較簡便,但是,它以過去的水平為基礎(chǔ),實際上就是承認(rèn)過去是合理的,無需改進(jìn),因循沿襲下去,所以容易造成預(yù)算的不足,或者是安于現(xiàn)狀,造成資源浪費。零基預(yù)算不同于傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。零基預(yù)算自20世紀(jì)70年代提出以來,在西方國家的許多企業(yè)里得到了廣泛的應(yīng)用。實踐證明,使用零基預(yù)算管理費用能夠取得較好地效果。采用零基預(yù)算,在編制預(yù)算時,對于所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點,從根本上研究、分析和判斷每項預(yù)算支出是否具有支出的必要性和支出數(shù)額的大小。它要求對各個業(yè)務(wù)項目需要多少人力、物力和財力逐個進(jìn)行估算,并說明其經(jīng)濟(jì)效果,在此基礎(chǔ)上,按項目的輕重緩急性質(zhì),分配預(yù)算經(jīng)費;確定各費用項目的預(yù)算數(shù),進(jìn)而編制費用預(yù)算。
我們認(rèn)為,零基預(yù)算不僅能壓縮經(jīng)費開支,從而能切實做到將有限的經(jīng)費用在最需要的地方,而且,零基預(yù)算的編制過程,就是企業(yè)的各個部門和員工挖掘潛力的過程。如果把這個過程和企業(yè)的革新改造緊密結(jié)合起來,那么,對于企業(yè)降低費用和成本是十分有利的。由于零基預(yù)算不受過去老框框的制約,能夠充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性,促進(jìn)各級預(yù)算部門精打細(xì)算,量力而行,合理使用資金,提高經(jīng)濟(jì)效益。所以,費用預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照零基預(yù)算的要求來編制。
考慮到手工操作的不便,實務(wù)中也可以采取一些靈活的做法,比如每兩至三年進(jìn)行一次嚴(yán)格的零基預(yù)算操作,如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況沒有大的變化,那么,在這個期間之內(nèi),可以結(jié)合使用增量預(yù)算或者減量預(yù)算的辦法來編制預(yù)算,以便簡化預(yù)算編制工作。也可以針對重點責(zé)任單位或者一些重要的項目按照零基預(yù)算的要求來編制,而其他部門或者項目按照傳統(tǒng)預(yù)算方式來編制。
六、采用滾動預(yù)算把握企業(yè)的未來為了便于企業(yè)管理當(dāng)局把握企業(yè)的未來,我們主張應(yīng)當(dāng)編制動態(tài)預(yù)算。
其理由如下:
(一)滾動預(yù)算符合人們的認(rèn)識規(guī)律。
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是復(fù)雜多變的,在編制預(yù)算時,雖然人們對預(yù)算期內(nèi)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面因素進(jìn)行了預(yù)測和分析,形成了一定的共識。但是,隨著時間的推移,它將會產(chǎn)生各種難以預(yù)料的變化,這無疑會影響預(yù)算的正確性,甚至?xí)?dǎo)致某些預(yù)算不合時宜。再說人們對未來客觀事物的認(rèn)識也有一個由粗到細(xì),由簡單到具體的過程,而滾動預(yù)算能幫助我們克服預(yù)算的盲目性,避免預(yù)算與實際有較大的出人。
(二)滾動預(yù)算有助于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。
滾動預(yù)算的預(yù)算期間具有動態(tài)固定特性,說它具有固定特性是因為滾動預(yù)算始終要保持一個固定的預(yù)算期間,通常為一年或者長于一年的一個經(jīng)營周期;說它有動態(tài)特性,是因為每經(jīng)過一個月,就根據(jù)已經(jīng)掌握了的新的情況對后幾個月的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和修正,并在原來的預(yù)算期末隨即補充一個月的預(yù)算。由此可見,滾動預(yù)算是在預(yù)算實施過程中,不斷地修正、調(diào)整和延續(xù)預(yù)算。隨著時間的推移,原來較粗的預(yù)算就逐漸由粗變細(xì),同時,又補充新的較粗的預(yù)算,如此往復(fù),不斷滾動。預(yù)算的準(zhǔn)確性也就不斷地得到了提高。
(三)實行滾動預(yù)算有助于企業(yè)管理當(dāng)局從動態(tài)中把握企業(yè)的未來。
首先,能使各級管理人始終保持對未來12個月甚至更長遠(yuǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營活動作周詳?shù)目紤]和全盤規(guī)劃,保證企業(yè)的各項工作有條不紊地進(jìn)行;再次,便于外界(銀行信貸部門、稅務(wù)機關(guān)和投資者等)對企業(yè)經(jīng)營狀況的一貫了解;最后,由于預(yù)算不斷調(diào)整與修訂,使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng),有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。
當(dāng)然,采用滾動預(yù)算的方法,預(yù)算編制工作比較繁重。所以,也可以采用按季度滾動來編制預(yù)算,而在執(zhí)行預(yù)算的那個季度里,再按月份分旬具體地編制預(yù)算,這樣可以適當(dāng)簡化預(yù)算的編制工作??傊?,預(yù)算的編制是按月份滾動還是按季度滾動,應(yīng)視實際需要而定。
七、健全預(yù)算管理的機構(gòu)
為了使整個預(yù)算工作有條不紊地進(jìn)行,一般在企業(yè)內(nèi)部專設(shè)一個預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、實施、控制、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)。它通常由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、供、產(chǎn)、銷和財務(wù)等部門主管人員以及總會計師或財務(wù)總監(jiān)等組成。其主要任務(wù)是,制訂和頒布有關(guān)預(yù)算制度的全盤政策。審查和協(xié)調(diào)各部門的預(yù)算申報工作,處理有關(guān)方面在編制預(yù)算時可能發(fā)生的矛盾和爭執(zhí)最后,最后批準(zhǔn)預(yù)算,下達(dá)指標(biāo),并隨時檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,處理預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的重要問題。為了進(jìn)一步強化預(yù)算管理,企業(yè)也可以摸索實施作業(yè)預(yù)算管理,把企業(yè)預(yù)算管理引向深入。