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  2013年10月04日    財考網      
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  企業(yè)發(fā)生的一些經濟業(yè)務,廣大財務人員除了按會計準則、會計制度的要求進行賬務處理外,往往忽略了涉稅方面的處理。為了更好地理解稅收法規(guī),避免涉稅處罰的風險,本文將納稅人在賬務處理中常見的“個人所得稅”忽略的涉稅處理總結,以便準確納稅申報。

    一、年末借款未還

    個人投資者從其投資的企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長期不還的處理問題

    1、納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產經營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

    上述納稅年度,是指自公歷1月1日起至12月31日止。

    2、對個人投資者從其投資的企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款超過12個月的,在超過12個月的該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產經營的,其未歸還的借款應視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

    3、對《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)一文生效前已發(fā)生的個人投資者借款,從該文生效之日算起,超過12個月的,在超過12個月的該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產經營的,其未歸還的借款應視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

    二、有限責任公司用稅后利潤及資本公積金轉增注冊資本征稅問題

    1、對屬于個人股東分得并再投入公司(轉增注冊資本)的部分應按照利息、股息、紅利項目征收個稅。股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉增股本由個人所得的數(shù)額,不作為應稅所得征收個稅。

    2、公司制企業(yè)歇業(yè)清算時對未分配利潤、盈余公積金的稅務處理

    對于全部或者部分由個人投資者興辦的有限責任公司,在申請注銷辦理稅務清算時,其結余的盈余公積以及未分配利潤,在依法彌補企業(yè)累計未彌補的虧損之后,應按個人投資者的出資比例計算分配個人投資者的所得,按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

    3、股份制企業(yè)派發(fā)紅股征稅問題

    股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質的分配,對個人取得的紅股數(shù)額,應作為個人所得征稅。

    股份制企業(yè)在分配股息、紅利時,以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利(即派發(fā)紅股),應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額,按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。

    三、企業(yè)為個人消費性、財產性支出的涉稅處理

    個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付消費性支出及財產性支出的處理問題

    1、《財政部國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》(財稅[2008]83號)第一條規(guī)定:“根據《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)的有關規(guī)定,符合以下情形的房屋或其他財產,不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業(yè)使用,其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配,應依法計征個人所得稅:

    (一)企業(yè)出資購買房屋及其他財產,將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的;

    (二)企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產,將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,且借款年度終了后未歸還借款的。

    2、對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配,按照"個體工商戶的生產、經營所得"項目計征個人所得稅;對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,按照"利息、股息、紅利所得’’項目計征個人所得稅;對企業(yè)其他人員取得的上述所得,按照"工資、薪金所得’’項目計征個人所得稅。

    3、關于企業(yè)為股東個人購買汽車的稅務處理。

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