融資租賃主要涉及流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、印花稅和房產(chǎn)稅,其中:營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅將融資租賃視同金融保險(xiǎn)業(yè),反映出稅收立法符合融資租賃實(shí)質(zhì),營(yíng)業(yè)稅對(duì)具有融資租賃資質(zhì)租賃公司適用差額稅基政策,有利于融資租賃公司發(fā)展。
經(jīng)過(guò)歷時(shí)近5年的局部地區(qū)漸進(jìn)試點(diǎn),為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)的影響,自2009年1月1日起,我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型,允許取得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)設(shè)備的進(jìn)行稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。消費(fèi)型增值稅對(duì)于刺激投資、帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮了重要的作用。但對(duì)融資租賃公司卻產(chǎn)生了負(fù)面影響。目前,租賃業(yè)界通過(guò)各種渠道與稅政部門進(jìn)行溝通,希望爭(zhēng)取更為合理的稅收政策和執(zhí)行方式,以利于融資租賃業(yè)健康理性地發(fā)展,國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)是業(yè)界溝通結(jié)果。
筆者發(fā)現(xiàn),對(duì)于融資租賃稅收政策的理解,專家觀點(diǎn)不統(tǒng)一、業(yè)界觀點(diǎn)不統(tǒng)一、征管部門觀點(diǎn)不統(tǒng)一。尤其是有些基層稅務(wù)部門征管實(shí)踐沒(méi)有考慮為“融物”而“融資”的三方兩合同融資租賃交易特點(diǎn),混淆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)營(yíng)租賃與營(yíng)業(yè)稅租賃業(yè)概念,適用全額營(yíng)業(yè)稅政策,增加了融資租賃公司稅負(fù),抑制融資租賃業(yè)發(fā)展。
我國(guó)中小企業(yè)眾多,中小企業(yè)對(duì)于吸納勞動(dòng)力就業(yè)非常重要,融資租賃公司是解決中小企業(yè)資金短缺重要途徑之一,所以,爭(zhēng)取有利于融資租賃公司發(fā)展的財(cái)稅政策非常重要。這需要租賃業(yè)界和財(cái)政部門進(jìn)一步系統(tǒng)地研討融資租賃,做出更為科學(xué)的計(jì)劃 。融資租賃業(yè)界應(yīng)以我國(guó)“十二五”規(guī)劃財(cái)稅變革 目標(biāo)為契機(jī),進(jìn)一步與財(cái)稅部門溝通融資租賃交易特點(diǎn),爭(zhēng)取以下五方面財(cái)稅政策:
一、解決承租人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題
企業(yè)通過(guò)融資租賃方式取得設(shè)備,不論租賃期滿是否轉(zhuǎn)讓所有權(quán),供應(yīng)商可將增值稅票直接開給承租人,承租人進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予抵扣。租期內(nèi),承租人退回租賃物,其抵扣額按退貨的相關(guān)規(guī)定做相應(yīng)沖回。
二、營(yíng)業(yè)稅
(一)融資租賃公司抵扣營(yíng)業(yè)稅憑證
對(duì)直接融資租賃、售后租回等業(yè)務(wù),爭(zhēng)取銀行等金融機(jī)構(gòu)辦理類似業(yè)務(wù)的同等待遇,與財(cái)稅部門溝通,爭(zhēng)取增值稅票復(fù)印件(加蓋承租人財(cái)務(wù)公章)、合同或資金支付票據(jù)等可以證明交易真實(shí)性單據(jù)作為抵扣營(yíng)業(yè)書憑證。
(二)取消殘值銷售變?yōu)?ldquo;租賃余值”
融資租賃交易中,從來(lái)沒(méi)有出租人把租賃物件銷售給承租人,也沒(méi)有承租人把租賃物件銷售給出租人(包括所謂的“出售回租”)。經(jīng)營(yíng)租賃才有租賃物件所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移的問(wèn)題,轉(zhuǎn)移的依據(jù)是“租賃余值”。文件所指的“殘值”應(yīng)該是現(xiàn)在所說(shuō)的“租賃余值”,這是一個(gè)未融資額的概念,不是租賃物件本身的殘值概念。
三、企業(yè)所得稅
(一)投資抵免優(yōu)惠政策
為推動(dòng)我國(guó)節(jié)能、環(huán)保、安全等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,企業(yè)以融資租賃方式購(gòu)置設(shè)備用于節(jié)能、環(huán)保、安全等產(chǎn)業(yè)的,應(yīng)該遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則,并與會(huì)計(jì)處理保持一致,由租賃資產(chǎn)資本化方享受相應(yīng)的抵免優(yōu)惠政策。
(二)債權(quán)損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策
目前,國(guó)家財(cái)稅部門給予保險(xiǎn)、銀行、證券、中小企業(yè)信用擔(dān)保等從事金融保險(xiǎn)業(yè)單位準(zhǔn)備金稅前扣除政策,融資租賃公司實(shí)質(zhì)是金融保險(xiǎn)業(yè),債權(quán)不可收回風(fēng)險(xiǎn)也很高,應(yīng)爭(zhēng)取類似的政策。
四、印花稅
按照《中華人民共和國(guó)合同法》所容納的列名合同,融資租賃被排在第十四章,融資租賃就一個(gè)合同,就是融資租賃合同。其他相關(guān)合同都是融資租賃合同不可分割的一部分,具有同等法律效力,其中一個(gè)條款變更,要得到所有當(dāng)事人同意,否則整個(gè)合同為失效合同。若按照立法部門的解釋,說(shuō)融資租賃是兩個(gè)合同(購(gòu)貨合同、融資租賃合同)三方當(dāng)事人(出租人、承租人、出賣人)的合同。按照這樣的說(shuō)法,租賃公司在操作過(guò)程中,融資租賃不僅是二個(gè)合同三方當(dāng)事人,而是多個(gè)合同多方當(dāng)事人。
除了融資租賃合同外,還有可能涉及到買賣合同、贈(zèng)與合同、借款合同、運(yùn)輸合同、技術(shù)合同、保管合同、倉(cāng)儲(chǔ)合同、委托合同等,還不包括擔(dān)保合同、保險(xiǎn)合同、公證文書等非列名合同。稅務(wù)部門把它當(dāng)一個(gè)合同來(lái)征?還是多個(gè)合同來(lái)征?建議稅法明確租賃公司只交融資租賃合同的印花稅。
五、會(huì)計(jì)處理
融資租賃公司實(shí)質(zhì)為金融機(jī)構(gòu),應(yīng)該有與銀行同等稅收政策環(huán)境,如銀行貸款,增值稅票可以由供應(yīng)方直接開具給取得方,企業(yè)采用融資租賃方式取得設(shè)備,理應(yīng)可以從供應(yīng)商處取得增值稅票。會(huì)計(jì)處理憑據(jù)應(yīng)與銀行做賬方法類似,銀行固定資產(chǎn)貸款如何做賬,融資租賃公司就如何做賬。出租方可依據(jù)貨款支付單據(jù)或增值稅票復(fù)印件記賬。
(作者供職于立信大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司)