商業(yè)賄賂是供應(yīng)商為了獲得別的公司的業(yè)務(wù)或采購合同，行賄公司重要崗位的員工。在以資本為紐帶的企業(yè)集團面臨的財務(wù)風(fēng)險中，很重要的一個風(fēng)險就是商業(yè)賄賂。而對商業(yè)賄賂支出的控制是內(nèi)部控制制度中很重要的組成部分。究竟是什么原因使商業(yè)賄賂屢禁不止？從以往的商業(yè)賄賂案例可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)控的不足是一個重要的原因，因此防范商業(yè)賄賂的目標與建立內(nèi)部控制體系目標具有一致性。

內(nèi)控缺位誘發(fā)商業(yè)賄賂

以下六個方面的原因，使企業(yè)很難對發(fā)生的商業(yè)賄賂行為進行有效的監(jiān)控和規(guī)避。

管理層內(nèi)部控制意識不強。商業(yè)賄賂是對企業(yè)道德文化的侵蝕，是對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的破壞。控制環(huán)境集中反映為董事會與管理層對內(nèi)部控制重要性的認識和態(tài)度，目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制不夠關(guān)心，不能從企業(yè)發(fā)展的高度來認識內(nèi)部控制的作用，沒有認識到內(nèi)部控制對商業(yè)賄賂防范的重要性。

企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏明確的反商業(yè)賄賂條款。目前許多企業(yè)內(nèi)部控制制度殘缺不全或者由于專業(yè)知識掌握不足，建立起來的內(nèi)部控制制度不夠科學(xué)合理，或者將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式，有章不循。制度的不完善從而使商業(yè)賄賂有孔可鉆。

缺乏相應(yīng)的反商業(yè)賄賂風(fēng)險評估機制。風(fēng)險評估是分析和辨認實現(xiàn)所定目標可能發(fā)生的風(fēng)險，很多企業(yè)沒有意識到商業(yè)賄賂是企業(yè)的一種風(fēng)險，沒有意識到商業(yè)賄賂行為會給企業(yè)造成極大的危害性，從而沒有設(shè)立相關(guān)的風(fēng)險評估機制，不能隨時了解自身所面臨的風(fēng)險，并適時加以處理。

沒有明確的反商業(yè)賄賂政策對易發(fā)生商業(yè)賄賂關(guān)鍵控制點實施控制。由于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善的原因，企業(yè)大多都缺乏具體的反商業(yè)賄賂的程序與政策。在易發(fā)生商業(yè)賄賂的區(qū)域也沒有重點實施控制，沒有堵塞商業(yè)賄賂的漏洞。

內(nèi)部信息與溝通渠道堵塞。作為內(nèi)部控制基本要素之一的信息與溝通，在內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可替代的作用，為內(nèi)部控制的其他要素有效發(fā)揮作用提供了信息支撐，也為企業(yè)整個內(nèi)部控制的有效運行提供了信息支持。企業(yè)內(nèi)部信息在商業(yè)賄賂中堵塞的原因是沒有設(shè)立投訴舉報和檢舉等制度。

內(nèi)部審計不能發(fā)揮獨立的審計再監(jiān)督作用。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以在一定程度上防止舞弊。然而，由于我國企業(yè)的內(nèi)部審計獨立性很差，因此不能發(fā)揮監(jiān)督作用。還有一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持?；蛘邇?nèi)部審計手段仍然停留在手工層面上，使內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性受到很大限制，無法跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。

讓行賄無處下手

防范商業(yè)賄賂最有效的辦法是建立健全內(nèi)部控制制度，讓行賄者無從下手，也讓受賄者無法越權(quán)操作。通過嚴密的內(nèi)控制度，對權(quán)力進行制衡，使職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督，來遏制、預(yù)防企業(yè)的舞弊，從而有效地制約商業(yè)賄賂。事實證明，只要企業(yè)健全并完善了內(nèi)部控制制度并認真執(zhí)行，商業(yè)賄賂行為在一定程度上是可以防范的。

毫無疑問，管理層高度重視控制環(huán)境的優(yōu)化是加強內(nèi)部控制防范商業(yè)賄賂的前提。一個企業(yè)的管理思想和經(jīng)營方式對企業(yè)會產(chǎn)生廣泛的影響，管理者應(yīng)重視并優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。首先要培養(yǎng)誠信的企業(yè)文化氛圍，企業(yè)文化包含員工的誠信程度和職業(yè)道德水平，而誠信程度與職業(yè)道德水平的高低，是影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個重要因素。如果高層管理者重視企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施，企業(yè)員工就會意識到這一點，并加以遵守。此外，建立可行的道德規(guī)范行為準則也十分必要。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者是包括高層管理人員在內(nèi)的全體員工，員工道德水準和價值觀被認為是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素。因此從企業(yè)自身特點出發(fā)，研究和制定具有可操作性的道德規(guī)范和行為準則，從而優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。董事會應(yīng)對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負責(zé)。通過優(yōu)化控制環(huán)境就可以從源頭遏制商業(yè)賄賂的發(fā)生。

加強內(nèi)部控制管理即是全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的需要，更是防范商業(yè)賄賂的依據(jù)。通過內(nèi)部控制管理制度來規(guī)范和管理公司業(yè)務(wù)的程序和標準，使企業(yè)的經(jīng)營活動全過程均處于受控狀態(tài)，并實行定期的評價和維護、確保資產(chǎn)的安全完整、有效抵御和控制經(jīng)營風(fēng)險、為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等幾個方面提供有力的保障。

鑒于風(fēng)險評估在我國內(nèi)部控制中的運用，筆者認為可以通過以下幾個方面來建立風(fēng)險評估系統(tǒng)。要認真分析現(xiàn)有的控制措施是否存在缺失和缺陷，收集風(fēng)險管理信息，建立科學(xué)的風(fēng)險識別方法體系，把注意力集中在風(fēng)險較高的地方。落實風(fēng)險管理措施，隨時對企業(yè)活動中存在的風(fēng)險提供疏導(dǎo)。把風(fēng)險識別方法進行規(guī)范化和制度化，確保企業(yè)和各職能部門使用統(tǒng)一的識別方法對風(fēng)險識別結(jié)果進行描述。企業(yè)對降低風(fēng)險水平所需成本進行合理分析，評估風(fēng)險應(yīng)對措施的成本與效益。

制定明確的反商業(yè)賄賂政策，對容易發(fā)生商業(yè)賄賂的關(guān)鍵控制點進行重點控制是防范商業(yè)賄賂的關(guān)鍵。采購環(huán)節(jié)是企業(yè)實施內(nèi)部控制管理防范商業(yè)賄賂的關(guān)鍵點，要防范采購環(huán)節(jié)商業(yè)賄賂首先要分析購貨環(huán)節(jié)常見的弊端：購貨渠道不合理，增加了采購成本；采購物資質(zhì)量以次充好；采購人員濫用職權(quán)接收客戶賄賂，使采購費用和風(fēng)險大大增加。公司對采購內(nèi)部控制的關(guān)鍵要點設(shè)定要注意以下方面，首先是供應(yīng)商的選擇與價格確定環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)的管理控制重點是采購要設(shè)立詢比價制度，實行報價比價管理對大宗、重要及特殊物資的采購應(yīng)采取招標方式，以防止采購漏洞產(chǎn)生商業(yè)賄賂；其次是合同簽訂與管理環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)主要通過規(guī)范合同范本，通過資質(zhì)信用管理，建立供應(yīng)商誠信檔案體系，通過合同會簽管理，規(guī)范采購業(yè)務(wù)流程防范商業(yè)賄賂；第三是物資驗收入庫環(huán)節(jié)，驗收入庫要符合不相容要求從而互相牽制；第四，防止采購計劃中的舞弊行為，通常有效的是采購計劃中不能指定單一供應(yīng)商或某些特定供應(yīng)商而排除其他競爭者，保證了投標商家進行公平競爭，防止了采購部門濫用職權(quán)，保證了選定的中標者以最低成本和最優(yōu)的質(zhì)量提供采購材料；此外，成立的價格管理部杜絕暗箱操作，采購選擇權(quán)、定價權(quán)、數(shù)量決定權(quán)和資金支付權(quán)不能集中于一個部門，應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部控制不相容職務(wù)分離的原則相分離，防止同一部門執(zhí)行幾個不相容職務(wù)，產(chǎn)生舞弊作假；最后，采用輪崗制度，使一個人的工作能自動地相互檢查另一個人，形成一套自我約束、相互制衡的崗位工作關(guān)系，避免商業(yè)賄賂的產(chǎn)生。

不得不面對的是，企業(yè)的管理層也是商業(yè)賄賂的高發(fā)人群。一個設(shè)計完美的內(nèi)部控制系統(tǒng)常常因為集體舞弊或管理層的舞弊而失效。我們要考慮對管理層的賄賂行為進行重點控制，避免高管商業(yè)賄賂造成更大的風(fēng)險，這時要對內(nèi)控制度抓住三個方面，設(shè)計嚴格、加強過程監(jiān)督并實施嚴厲的制裁措施，提高違規(guī)者違規(guī)的成本。

管理層要保障協(xié)調(diào)配合和溝通聯(lián)系與信息通暢，避免商業(yè)賄賂造成的“信號盲區(qū)”。要充分發(fā)揮輿論的監(jiān)督引導(dǎo)作用，重視群眾，調(diào)動更多的員工參與反商業(yè)賄賂，健全投訴舉報制度、投訴舉報激勵機制和保護舉報人制度，鼓勵單位內(nèi)部人員和同類行業(yè)的投訴舉報，發(fā)動群眾積極參與反商業(yè)賄賂斗爭，形成一股強大的治理商業(yè)賄賂的整體力量。

盡管開展有效的內(nèi)部審計監(jiān)督也可以最大限度地防止商業(yè)賄賂，但是真正要發(fā)揮審計的再監(jiān)督職能的關(guān)鍵點是保證內(nèi)部審計的獨立性。審計如果不獨立就不利于督促公司的管理層恪盡職守。隸屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會是比較好的一種模式。內(nèi)部審計隸屬董事會，地位較高并具有一定的權(quán)威性，內(nèi)部審計的獨立性可以保證。內(nèi)部審計師發(fā)揮審計的再監(jiān)督職能，應(yīng)重點關(guān)注引發(fā)商業(yè)賄賂風(fēng)險的因素是否得到有效控制，業(yè)務(wù)流程是否能夠防范商業(yè)賄賂，通過審查和評價揭露業(yè)務(wù)經(jīng)營部門存在的舞弊風(fēng)險，來協(xié)助防止商業(yè)賄賂等舞弊行為。內(nèi)部審計師在發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在類似商業(yè)賄賂時，應(yīng)及時向董事會和審計委員會報告，以便管理層及時采取積極的應(yīng)對措施，從而降低商業(yè)賄賂給企業(yè)帶來的風(fēng)險。