隨著8月14日第一屆 創(chuàng)業(yè)板 發(fā)審委的正式成立，我國創(chuàng)業(yè)板的推出開始進(jìn)入倒計(jì)時(shí)。很多創(chuàng)業(yè)企業(yè)正緊鑼密鼓地進(jìn)行改制。企業(yè)改制 上市 ，是從非公眾公司轉(zhuǎn)化為公眾公司的過程，在一定意義上講，也是一個(gè)經(jīng)營(yíng)逐步規(guī)范化的過程。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反映，經(jīng)營(yíng)的逐步規(guī)范化過程必然會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到反映，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量產(chǎn)生影響，而高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是 資本市場(chǎng) 健康發(fā)展的基礎(chǔ)。我國的創(chuàng)業(yè)板推出在即，如何提高創(chuàng)業(yè)板企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，是監(jiān)管層、擬上市企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同關(guān)心的話題。由于創(chuàng)業(yè)企業(yè)有著不同于主板企業(yè)的特點(diǎn)，決定了創(chuàng)業(yè)企業(yè)在編制首次發(fā)行股票申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有其特殊的考慮因素。下面結(jié)合創(chuàng)業(yè)企業(yè)首次發(fā)行股票的要求和創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，談?wù)剟?chuàng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不規(guī)范問題對(duì)首次發(fā)行股票企業(yè)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響及相應(yīng)的對(duì)策。

　　一、創(chuàng)業(yè)企業(yè)改制中的不規(guī)范問題

　　創(chuàng)業(yè)企業(yè)的不規(guī)范既有外部因素，也有內(nèi)部因素，一般來講，創(chuàng)業(yè)企業(yè)編制首次發(fā)行股票申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，外部、內(nèi)部因素的共同作用可能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生不利影響。識(shí)別創(chuàng)業(yè)企業(yè)的不規(guī)范因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的不利影響，確定恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，是確保創(chuàng)業(yè)企業(yè)首次發(fā)行股票會(huì)計(jì)信息高質(zhì)量的必要條件。

　　1.從外部看，創(chuàng)業(yè)企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及自身的市場(chǎng)地位對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在不利影響。創(chuàng)業(yè)企業(yè)大多位于產(chǎn)業(yè)鏈的末端，生存和發(fā)展的壓力較大。大家都知道，中國的變革 是漸進(jìn)式的，這使我國的經(jīng)濟(jì)社會(huì)處在一個(gè)不斷變化的過程中，致使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不夠穩(wěn)定，特別是對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)影響較大。經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不穩(wěn)定性以及創(chuàng)業(yè)企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力可能導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不規(guī)范，如市場(chǎng)推廣的不規(guī)范、成本費(fèi)用控制措施的不規(guī)范、股權(quán)融資的不規(guī)范等。

　　會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反映，經(jīng)營(yíng)不規(guī)范可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算缺乏合法的依據(jù)或財(cái)務(wù)報(bào)告不實(shí)。市場(chǎng)推廣的不規(guī)范在會(huì)計(jì)處理上可能表現(xiàn)為缺乏合法的原始憑證，如白條問題、發(fā)票與經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不符等問題；成本費(fèi)用控制措施的不規(guī)范可能導(dǎo)致成本費(fèi)用信息可信度下降，如內(nèi)部承包、不嚴(yán)格依法實(shí)施廢物處理、不履行或僅部分履行對(duì)員工的責(zé)任等導(dǎo)致成本不完整；股權(quán)融資的不規(guī)范則可能表現(xiàn)為實(shí)收資本不到位。

　　2.從內(nèi)部條件看，創(chuàng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模和財(cái)力對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量存在不利影響。創(chuàng)業(yè)企業(yè)規(guī)模小，具有高成長(zhǎng)性，這決定了其在維持與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制等方面資源緊張。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息既需要數(shù)量充足、素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員，也需要一套設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行有效的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制體系，但這兩者都需要企業(yè)付出較高的成本。由于資源有限，創(chuàng)業(yè)企業(yè)在處理發(fā)展和規(guī)范的關(guān)系上，一般優(yōu)先考慮發(fā)展問題，將更多的資源優(yōu)先配置在技術(shù)研發(fā)、 市場(chǎng) 營(yíng)銷 等方面，對(duì) 財(cái)務(wù)管理 和會(huì)計(jì)核算的投入往往不夠。而且，在未上市前，創(chuàng)業(yè)企業(yè)往往是個(gè)人股東或家族所有，股東對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量本身要求較低，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)的支持性文件可能保存不完整。一旦啟動(dòng)改制上市工作，需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，必然涉及到對(duì)原有歷史財(cái)務(wù)報(bào)告的調(diào)整。這種調(diào)整一方面是會(huì)計(jì)制度變化帶來的會(huì)計(jì)政策的調(diào)整，另一方面則是會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整。會(huì)計(jì)制度變化帶來的調(diào)整一般比較簡(jiǎn)單，而實(shí)施會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，則需要企業(yè)具備一定的基礎(chǔ)，如果原始會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求差別較大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料保存不完整，可能構(gòu)成會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的障礙。

　　二、創(chuàng)業(yè)企業(yè)改制中不規(guī)范問題的處理對(duì)策

　　1.正確看待不規(guī)范問題。從上面的分析可以看出，創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)不規(guī)范有其特定的外部和內(nèi)部原因，在實(shí)施股份制改制和上市時(shí)，應(yīng)該正確看待不規(guī)范問題，客觀評(píng)價(jià)不規(guī)范問題的影響，并通過股份制改造等工作，在中介機(jī)構(gòu)的幫助下，逐步規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以滿足上市條件。

　　高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)成功發(fā)行并上市的基礎(chǔ)條件，但創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)不規(guī)范可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，造成會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性存在問題。如何在會(huì)計(jì)上正確處理經(jīng)營(yíng)不規(guī)范，關(guān)鍵要客觀分析經(jīng)營(yíng)不規(guī)范的性質(zhì)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是歷史信息，會(huì)計(jì)報(bào)表講述的是一家企業(yè)昨天的故事，反映的是過去的交易和事項(xiàng)。實(shí)務(wù)中，歷史上的不規(guī)范交易和事項(xiàng)根據(jù)其對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，可以分為兩類：可調(diào)整的事項(xiàng)和無法調(diào)整事項(xiàng)?？烧{(diào)整的事項(xiàng)是指交易記錄的原始資料較充分，可以根據(jù)公司法、稅法、證券法等的要求，采取補(bǔ)救措施，改變?cè)薪灰椎牟缓弦?guī)情況，同時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，調(diào)整原有的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露，使申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表符合相關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公允表達(dá)申報(bào)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，例如歷史上的實(shí)收資本不到位的問題，可以通過股東彌補(bǔ)的方式來調(diào)整。無法調(diào)整事項(xiàng)則是指交易記錄的原始資料不完整，無法依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求實(shí)施補(bǔ)救措施；或者依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求實(shí)施補(bǔ)救措施后，由于交易的特殊性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量仍然難以滿足上市要求，例如申報(bào)企業(yè)歷史上采取的成本控制措施不規(guī)范，在依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整報(bào)表后，會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性之間出現(xiàn)矛盾，無法協(xié)調(diào)。