企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作到底是如何與企業(yè)管理的各方面及各環(huán)節(jié)發(fā)生聯(lián)系的?會(huì)發(fā)生怎樣的聯(lián)系?企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)人員以何種方式參與企業(yè)的管理，乃至戰(zhàn)略的制定?企業(yè)高層管理者往往對(duì)這些問題認(rèn)識(shí)模糊，甚至完全沒有概念。為此筆者采訪了著名財(cái)務(wù)專家，北京工商大學(xué)副校長謝志華教授。謝教授認(rèn)為，這些問題可以從企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作的以下十個(gè)層次中找到答案。
(一)會(huì)計(jì)核算
    通常人們會(huì)認(rèn)為這只是記賬人員從事的最基本的工作，而實(shí)際上確定記賬的規(guī)則或會(huì)計(jì)制度是記賬人員難以勝任的。
比如：稅法中規(guī)定的記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)制度僅僅是滿足國家征稅的需要，它很難滿足所有者資本保全的需要。舉一個(gè)例子：稅法中對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備統(tǒng)一按期末余額的3％～5％提取，就很難滿足不同企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬程度不同的現(xiàn)實(shí)需要，這很可能導(dǎo)致一部分企業(yè)的壞賬提取不足。所以企業(yè)必須根據(jù)自身的需要制定會(huì)計(jì)制度，這一制度必須站在所有者的立場，滿足所有者資本保全的需要以及對(duì)經(jīng)營者真實(shí)考核的需要，而不是納稅的需要。
(二)提供對(duì)外報(bào)告
    對(duì)外提供報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的主要目的之一。但財(cái)務(wù)報(bào)告的模式會(huì)對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)報(bào)告的外部使用者產(chǎn)生深刻的影響。
一方面，對(duì)于外部使用者來說，提供的財(cái)務(wù)報(bào)告越詳細(xì)，外部使用者進(jìn)行決策的效率越高；但另一方面，太詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)告有可能導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)機(jī)密的外泄。比如：對(duì)外報(bào)告企業(yè)單位產(chǎn)品成本或企業(yè)存貨的詳細(xì)狀況顯然會(huì)泄漏商業(yè)機(jī)密，從而導(dǎo)致企業(yè)競爭力的下降。這時(shí)保持怎樣的信息披露邊界才能使綜合效率最大，這是對(duì)外報(bào)告提供者的基本選擇，也是一種挑戰(zhàn)。
(三)對(duì)內(nèi)提供報(bào)告
    對(duì)內(nèi)報(bào)告不會(huì)面臨商業(yè)秘密外泄的問題，所以披露的信息越詳細(xì)越有助于內(nèi)部決策。但需要注意的是，企業(yè)內(nèi)部報(bào)告存在以下的缺陷：一是報(bào)告僅僅著眼于財(cái)務(wù)信息，卻割斷了財(cái)務(wù)信息與其它信息之間的有機(jī)聯(lián)系；二是報(bào)告更多的表現(xiàn)為結(jié)果信息，結(jié)果信息有助于考核和評(píng)價(jià)經(jīng)營者過去的業(yè)績，但很難披露企業(yè)存在的根本問題，也很難預(yù)測(cè)未來。
    基于以上的缺陷，就應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重構(gòu)，也就是按照因果關(guān)系鏈來構(gòu)造內(nèi)部報(bào)告體系。這一體系必須著重于原因分析，以求達(dá)成任何一個(gè)財(cái)務(wù)結(jié)果都能找到其相應(yīng)的原因；這一體系還必須把財(cái)務(wù)結(jié)果信息與其它信息進(jìn)行全面的整合，因?yàn)榧热回?cái)務(wù)信息是結(jié)果信息，那么其它信息就會(huì)成為這一結(jié)果的原因信息，這是企業(yè)不同信息進(jìn)行整合的內(nèi)在依據(jù)。
(四)建立企業(yè)內(nèi)控制度體系
    制度對(duì)企業(yè)確立競爭優(yōu)勢(shì)起著長期和最終的作用。
在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，任何活動(dòng)都與價(jià)值的流動(dòng)密切相關(guān)，管好了價(jià)值及其流動(dòng)，也就意味著管好了企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)。如果著眼于從價(jià)值的角度參與企業(yè)的管理，建立的內(nèi)部控制制度顯然也會(huì)具有全過程性和全方位性。
(五)構(gòu)建基于機(jī)制的核算體系
機(jī)制就是企業(yè)內(nèi)部對(duì)部門和人員的激勵(lì)和約束體系，激勵(lì)員工并防止人們侵害股東和企業(yè)的利益。企業(yè)只要存在群體勞動(dòng)，就必然需要激勵(lì)和約束制度。激勵(lì)和約束制度最根本的出路就在于要讓每個(gè)人都感覺是在為自己干。為此，會(huì)計(jì)核算不僅要為界定企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門、各個(gè)人員的權(quán)利、責(zé)任和利益提供依據(jù)，而且能夠?qū)γ總€(gè)部門和個(gè)人使用權(quán)利、履行責(zé)任、分配利益的過程和結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的核算。
如果說傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算是著眼于以企業(yè)為主體進(jìn)行的獨(dú)立核算，那么基于機(jī)制的會(huì)計(jì)核算則是把企業(yè)內(nèi)部的部門和個(gè)人作為主體進(jìn)行獨(dú)立核算。這其中必然面臨如何界定企業(yè)內(nèi)部各部門和個(gè)人的權(quán)利，責(zé)任和利益，無疑會(huì)引起會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量發(fā)生深刻革命，甚至?xí)婕暗狡髽I(yè)內(nèi)部的組織再造和流程再造。
(六)基于商品經(jīng)營的財(cái)務(wù)運(yùn)作
    如果把企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)分成兩類：經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)。前者是商品運(yùn)動(dòng)，后者是資金運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)服務(wù)于商品運(yùn)動(dòng)，相應(yīng)財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)提供保證和支持。
那么為了保證經(jīng)營活動(dòng)的需要進(jìn)行籌資和投資，為了協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系而進(jìn)行分配。顯然這些財(cái)務(wù)活動(dòng)與通常意義上的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)具有本質(zhì)的差別。會(huì)計(jì)活動(dòng)是為了提供會(huì)計(jì)信息，而財(cái)務(wù)活動(dòng)則是為了組織資金運(yùn)動(dòng)；會(huì)計(jì)通常是發(fā)生成本支出，而財(cái)務(wù)活動(dòng)本身卻能為企業(yè)創(chuàng)造收入。
(七)基于獨(dú)立貨幣商品經(jīng)營的財(cái)務(wù)運(yùn)作
    傳統(tǒng)的經(jīng)營只是指商品經(jīng)營活動(dòng)，但伴隨著金融市場和貨幣商品的出現(xiàn)，市場中產(chǎn)生了專門從事貨幣商品交易的經(jīng)營主體，如：基金公司、證券公司，財(cái)務(wù)公司等，也出現(xiàn)了外匯、股票與債券等貨幣商品。    、
    這些交易主體的出現(xiàn)使得財(cái)務(wù)活動(dòng)不再只是為企業(yè)實(shí)物商品經(jīng)營活動(dòng)服務(wù)，財(cái)務(wù)經(jīng)營或貨幣經(jīng)營
也成為一種獨(dú)立的活動(dòng)。財(cái)務(wù)經(jīng)營使得從屬于實(shí)物商品經(jīng)營的財(cái)務(wù)行為被獨(dú)立出來，財(cái)務(wù)也成為一種專門的以貨幣商品經(jīng)營獲得盈利的行為。
(八)基于重組的資本經(jīng)營活動(dòng)
    企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營范圍的調(diào)整不僅可以通過企業(yè)自身的投資活動(dòng)和經(jīng)營調(diào)整活動(dòng)進(jìn)行，也可以通過有效整合市場范圍內(nèi)已有資源重新配置實(shí)現(xiàn)。
這樣做的關(guān)鍵是要解決相關(guān)企業(yè)間資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，這就是資本經(jīng)營。資本經(jīng)營本質(zhì)上是經(jīng)營資本關(guān)系——產(chǎn)權(quán)關(guān)系，以達(dá)成資源重組。目前市場上進(jìn)行的收購兼并就屬于改變資本關(guān)系的行為。資本經(jīng)營之所以有其存在的基礎(chǔ)，關(guān)鍵在于市場資源與企業(yè)自身資源具有重組效應(yīng)，這些重組包括：資本重組、債務(wù)重組、資產(chǎn)重組、市場重組、經(jīng)營重組、管理重組等。在重組過程中必須發(fā)現(xiàn)重組價(jià)值和進(jìn)行價(jià)值鏈分析，這恰恰與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)有著密切的關(guān)系。而且這種資本經(jīng)營通常涉及到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)整個(gè)資源的系統(tǒng)配置，戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性是其根本的特征。
(九)企業(yè)內(nèi)部管理整合
    傳統(tǒng)管理著眼于專業(yè)化和專家化，由此在企業(yè)內(nèi)部形成了各種各樣的職能部門，這種管理必然面臨各種專業(yè)化管理有效協(xié)同的問題，通過協(xié)同使企業(yè)協(xié)同效率達(dá)到最大。而現(xiàn)代管理也正經(jīng)歷著一個(gè)協(xié)同化的過程，也有人稱之為整合。這種整合表現(xiàn)在供應(yīng)鏈管理、ERP系統(tǒng)以及電子商務(wù)系統(tǒng)三種形式中。供應(yīng)鏈管理與電子商務(wù)系統(tǒng)是把企業(yè)外部資源和企業(yè)內(nèi)部資源有效整合，而ERP系統(tǒng)則是整合企業(yè)內(nèi)部資源。
    所有這些整合的嘗試，不僅表明了企業(yè)整合的內(nèi)在需要，同時(shí)也說明整合的形式是一個(gè)可以選擇的過程。從理論上說企業(yè)的一切行為都是為了創(chuàng)造價(jià)值，所以整合的目標(biāo)和方式都是基于價(jià)值的?？梢哉f至今企業(yè)的整合沒有達(dá)到應(yīng)有的高度，那么我們應(yīng)該回答的問題是：當(dāng)專業(yè)化的價(jià)值達(dá)到最大時(shí)，是否也是企業(yè)的總體價(jià)值達(dá)至4最大?基于這種考慮，發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)企業(yè)都采取了以預(yù)算作為企業(yè)整合的手段，把企業(yè)的一切行為都整合到預(yù)算目標(biāo)上來，同時(shí)也借助預(yù)算這種形式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置和各種活動(dòng)的整體協(xié)同。我們把這種預(yù)算稱為預(yù)算整合，它與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算及全面預(yù)算有著較大的區(qū)別。
    預(yù)算整合把企業(yè)的一切行為統(tǒng)一到價(jià)值目標(biāo)上來，也就是只有創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)才存在于企業(yè)，同時(shí)為了保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也必然要求預(yù)算能夠切實(shí)地落實(shí)到每個(gè)主體以及主體所從事的每項(xiàng)作業(yè)中，這必然要求對(duì)企業(yè)的組織、崗位、流程進(jìn)行再造，也必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，以尋找各項(xiàng)作業(yè)之間的合理關(guān)系，實(shí)現(xiàn)功能與價(jià)值之間的有效連接。很顯然，如此系統(tǒng)整體的企業(yè)內(nèi)部整合就必須借價(jià)值預(yù)算手段來完成。
    (十)基于價(jià)值鏈的戰(zhàn)略制定
    傳統(tǒng)管理對(duì)企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)和分析著眼于技術(shù)層面，主要解決：企業(yè)選擇什么樣的產(chǎn)業(yè)鏈；選擇什么樣的產(chǎn)品鏈；選擇某一產(chǎn)品的功能鏈等。但企業(yè)戰(zhàn)略的制定僅僅著眼于技術(shù)分析是不夠的，必須著眼于價(jià)值分析，這兩種分析的結(jié)合稱為功能價(jià)值分析。
    功能只有能帶來價(jià)值，才是有效的。這樣在戰(zhàn)略分析中，不僅要在技術(shù)層面確定企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的功能鏈，而且要在價(jià)值層面確定企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的價(jià)值鏈。價(jià)值鏈分析至少包括：企業(yè)選擇怎樣的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和產(chǎn)品的功能，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值目標(biāo)；新的產(chǎn)品和產(chǎn)品增加的新功能是否能為顧客創(chuàng)造價(jià)值，同時(shí)也為企業(yè)帶來價(jià)值；為了獲得這一價(jià)值，企業(yè)必須進(jìn)行怎樣的資金和成本投入，這些投入是否能夠得到有效的保證，等等。不難看出，企業(yè)戰(zhàn)略制定無不與價(jià)值分析有關(guān)。
    會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的這十個(gè)層次是依著管理的難度和跨度依次遞進(jìn)的。謝教授認(rèn)為：正是由于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的這十個(gè)層次，使得會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)在企業(yè)中的地位極其重要，也使得企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)成為企業(yè)的重要決策者，這也是為什么發(fā)達(dá)國家百分之七八十的企業(yè)總裁都是由財(cái)務(wù)總監(jiān)提升的原因。