2015年12月02日 宋洪祥
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推薦學(xué)習(xí)： 百戰(zhàn)歸來，再看房地產(chǎn) ；世界頂尖名校紐約大學(xué)地產(chǎn)學(xué)院、風(fēng)馬牛地產(chǎn)學(xué)院重磅推出。
項(xiàng)目專注于中國(guó)地產(chǎn)全產(chǎn)業(yè)鏈模式創(chuàng)新和細(xì)分領(lǐng)域前沿實(shí)戰(zhàn)，匯聚中美兩國(guó)最強(qiáng)師資，融入中國(guó)地產(chǎn)頂級(jí)圈層。
馮侖先生擔(dān)任班級(jí)導(dǎo)師，王石、潘石屹、Sam Chandan等超過30位中美兩國(guó)最具代表性的地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者、踐行者和經(jīng)濟(jì)學(xué)者聯(lián)袂授課。
《未來之路——中國(guó)地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者國(guó)際課程》>>
近日來，多次接到會(huì)員電話咨詢建筑業(yè)營(yíng)改增的問題，在政策還沒有明朗之前，需要建筑企業(yè)關(guān)注那些問題呢？這確實(shí)屬于擺在建筑業(yè)財(cái)務(wù)人員面前的一個(gè)不得不面對(duì)的話題。筆者借助這個(gè)平臺(tái)對(duì)需關(guān)注的一些問題做簡(jiǎn)單介紹。
針對(duì)是否稅負(fù)會(huì)升高的問題
房地產(chǎn)和建筑業(yè)改征增值稅后，兩行業(yè)稅率預(yù)計(jì)為11%，且部分業(yè)務(wù)實(shí)際上無法取得增值稅專用發(fā)票。比如勞務(wù)成本大概占總成本的20%～30%，這部分無法獲得專用發(fā)票；還比如石沙等原料難以取得增值稅發(fā)票。
實(shí)務(wù)中很多企業(yè)原來是核定征收的，不能準(zhǔn)確核算成本，甚至很多業(yè)務(wù)都不要發(fā)票。如果這類納稅人連續(xù)12個(gè)月的銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，就可能導(dǎo)致按稅率征收，且進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
上述原因均可能導(dǎo)致納稅人的稅負(fù)升高。
可能會(huì)有部分納稅人說，為降低稅負(fù)，控制企業(yè)銷售收入，使企業(yè)可以按小規(guī)模納稅人的身份申報(bào)納稅。先不說500萬元的銷售額標(biāo)準(zhǔn)很容易達(dá)到，如果納稅人開出的是3%的增值稅專用發(fā)票，由于建設(shè)方（發(fā)包方）可抵扣的增值稅變少，同樣的含稅價(jià)格，建設(shè)方可能會(huì)選擇可抵扣稅款較多的施工企業(yè)。
為規(guī)避稅負(fù)可能升高的風(fēng)險(xiǎn)，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度中要求企業(yè)相關(guān)人員盡量取得增值稅專用發(fā)票，并盡量與具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)合作。對(duì)于無法進(jìn)行準(zhǔn)確核算的企業(yè)，要盡快完善會(huì)計(jì)核算，使企業(yè)能有較多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
在沒有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，合同收入中包含營(yíng)業(yè)稅，這樣不用提示是否含稅；而實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是價(jià)外稅，如果沒有特別注明，合同收入中應(yīng)當(dāng)是不包含增值稅的。當(dāng)然為了避免歧義，企業(yè)最好在合同中明確交易額是否含稅，并明確提供多少稅率的發(fā)票。如果對(duì)方是想小規(guī)模納稅人，你獲得的抵扣就比較少，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。
在合同中要明確增值稅發(fā)票的提供時(shí)間，因?yàn)橹挥腥〉昧藢?duì)方的增值稅發(fā)票，納稅人才可以抵扣。
在原有的營(yíng)業(yè)稅體系下，雖然也有發(fā)票開具的規(guī)范性要求，但相對(duì)而言，增值稅體系下對(duì)服務(wù)提供方開具發(fā)票將更為嚴(yán)格。比如納稅人識(shí)別號(hào)信息在增值稅專用發(fā)票開具中是必須列示的，在開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票時(shí)，則不需要提供。因此，服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行、賬號(hào)信息主動(dòng)提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票。在擬定合同時(shí)，要注意信息的準(zhǔn)確性，并明確由于信息的不準(zhǔn)確造成的不可挽回?fù)p失，應(yīng)當(dāng)如何承擔(dān)。
原材料的稅率大都是17%，建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)的稅率預(yù)計(jì)是11%，這個(gè)相當(dāng)于用17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅來抵扣11%的銷項(xiàng)稅。這導(dǎo)致可能甲方要求材料由其自己提供（當(dāng)然原營(yíng)業(yè)稅政策中的甲方提供原材料，施工方依舊計(jì)入營(yíng)業(yè)額的政策肯可能取消），企業(yè)在業(yè)務(wù)處理中考慮這方面的問題，以合理確定整體稅負(fù)。
關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題輸入文字
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣比較嚴(yán)厲，不是隨便取得增值稅專用發(fā)票都可以抵扣的，這個(gè)就涉及到增值稅中要求的三流一致了。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）中第一條第三項(xiàng)規(guī)定，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。同時(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）規(guī)定納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：①納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；②納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；③納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
上述兩部法規(guī)從不同的角度闡述了取得發(fā)票必須“錢流”、“票流”、“物流或勞務(wù)流”的一致，如果不一致，則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不允許納稅人抵扣。
在實(shí)務(wù)中由于我國(guó)對(duì)工程的承攬資質(zhì)要求比較嚴(yán)格，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了很多專門依靠出賣資質(zhì)生產(chǎn)的企業(yè)。當(dāng)然也有一些公司自己沒有資質(zhì)，主要靠其他企業(yè)的資質(zhì)承攬工程。營(yíng)改增后由于憑證要求比較嚴(yán)格，給這兩類企業(yè)帶來了一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2013】106號(hào)）附件1第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
在實(shí)務(wù)中大都是以被掛靠人的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)的，只有把掛靠人的經(jīng)營(yíng)收支全部納入被掛靠人的財(cái)務(wù)核算，相關(guān)發(fā)票都開給被掛靠人，并與被掛靠人簽訂合同，款項(xiàng)也是支付給被掛靠人，這樣被掛靠人才可能有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。被掛靠企業(yè)把款項(xiàng)支付給掛靠企業(yè)也要取得相關(guān)的合法憑證。
增值稅專用發(fā)票有抵扣期限的問題，超過了抵扣期限沒有認(rèn)證抵扣，除特殊情況外，該發(fā)票將不能退票、不能認(rèn)證抵扣，只能作為普通發(fā)票處理了。
《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]617號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
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