根據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)計(jì)，上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要原因有以下幾種：事務(wù)所合并（更名）、審計(jì)時(shí)間或地域安排原因、前任聘期已滿、控股股東或?qū)嶋H控制人委派審計(jì)師、項(xiàng)目審計(jì)團(tuán)隊(duì)加入后任、重大資產(chǎn)重組后重新選聘事務(wù)所、前任服務(wù)年限較長及上市公司重新招標(biāo)等。

記者注意到，除了以上原因外，事務(wù)所受罰或失去證券資格、事務(wù)所辭任，也會導(dǎo)致上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)意見也對變更審計(jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生影響。中注協(xié)就曾表示，資本市場中存在個(gè)別上市公司涉嫌通過變更審計(jì)機(jī)構(gòu)換取有利的審計(jì)意見的跡象。

國富浩華與中瑞岳華合并更名影響大

中瑞岳華與國富浩華兩所在今年6月合并，更名為瑞華，并于7月1日起正式生效后，這一事件直接導(dǎo)致“2013年會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息”發(fā)生重大變化，除了在注冊會計(jì)師行業(yè)引發(fā)震動，同時(shí)也對資本市場產(chǎn)生巨大影響。其中，最直接的影響就是導(dǎo)致上市公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。

記者統(tǒng)計(jì)后發(fā)現(xiàn)，在9月至今的這38則涉及變更會計(jì)師事務(wù)所的公告中，與中瑞岳華、國富浩華兩所合并有關(guān)的公告就有24則，占比高達(dá)63%。

在這24則涉及兩所合并更名的公告中，又可以分為兩種情況：其一、上市公司認(rèn)為中瑞岳華、國富浩華兩所合并不會影響審計(jì)質(zhì)量，續(xù)聘合并更名后的瑞華所擔(dān)任審計(jì)機(jī)構(gòu)；其二，兩所合并后，上市公司改聘事務(wù)所。

其中，擬續(xù)聘瑞華所的上市公司有21家，分別是：老板電器、潛能恒信、大連重工、西寧特鋼、華北高速、海普瑞、金新農(nóng)、攀鋼釩鈦、三泰電子、遠(yuǎn)興能源、舜天船舶、涪陵榨菜、梅花傘、深長城、中南傳媒、回天膠業(yè)、*ST韶鋼、昊華能源、中原環(huán)保、上海輔仁、四方達(dá)。

改聘會計(jì)師事務(wù)所有3家上市公司，分別是：華東電腦、成飛集成、*ST聯(lián)合。其中，眾環(huán)海華“雙殺”中瑞岳華，拿下華東電腦、成飛集成兩單；立信則接替國富浩華，審計(jì)*ST聯(lián)合。

除了中瑞岳華與國富浩華的合并之外，在證券資格事務(wù)所合并中，還有江蘇天華大彭會計(jì)師事務(wù)所并入信永中和會計(jì)師事務(wù)所。因此，大港股份近期發(fā)布公告，將審計(jì)機(jī)構(gòu)變更為信永中和會計(jì)師事務(wù)所。

事實(shí)上，由于得到財(cái)政部、中國證監(jiān)會的支持，會計(jì)師事務(wù)所的合并一直不斷。但這也給上市公司的日常工作帶來一些不必要的麻煩。立信成9月以來換所的最大贏家

剔除中瑞岳華與國富浩華合并的影響外，在剩下的14家變更事務(wù)所的公告中，立信成為9月至今換所的大贏家。不算前文所述的*ST聯(lián)合，立信還有8單進(jìn)賬，包括：“雙殺”致同（通光線纜、濱海能源）、“雙殺”大信（宜昌交運(yùn)、大金重工），以及從天職國際、中準(zhǔn)、亞太集團(tuán)接得的3單（華宸未來基金-滬深300、盛通股份、銀鴿投資）。另外，立信還接下了江蘇吳中的內(nèi)部控制審計(jì)。而從某種意義上說，前任審計(jì)團(tuán)隊(duì)集體跳槽（項(xiàng)目審計(jì)團(tuán)隊(duì)加入后任）成就了立信9月的風(fēng)光。

為通光線纜做2012年年報(bào)審計(jì)的簽字注冊會計(jì)師原是致同會計(jì)師事務(wù)所的劉海山、鄭飛。通光線纜9月3日的公告稱，公司原聘審計(jì)機(jī)構(gòu)為致同會計(jì)師事務(wù)所，由于負(fù)責(zé)通光線纜審計(jì)業(yè)務(wù)的主要簽字會計(jì)師劉海山因個(gè)人原因進(jìn)行了工作調(diào)動，加入立信會計(jì)師事務(wù)所。為保證以后年度審計(jì)工作的順利開展且與之前年度審計(jì)工作的相互銜接，經(jīng)過認(rèn)真考慮和調(diào)查后，通光線纜擬聘請立信會計(jì)師事務(wù)所為公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

為濱海能源做2012年年報(bào)審計(jì)的簽字注冊會計(jì)師原是致同會計(jì)師事務(wù)所的馮萬奇、丁彭凱。近日，濱海能源接到服務(wù)于公司的審計(jì)團(tuán)隊(duì)通知，該團(tuán)隊(duì)因工作變動、現(xiàn)已加入立信會計(jì)師事務(wù)所。為了保持外部審計(jì)工作的連續(xù)性和穩(wěn)定性，濱海能源董事會審計(jì)委員會決定不再聘請致同會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任2013年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，改聘立信會計(jì)師事務(wù)所為2013年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

為盛通股份做2012年報(bào)審計(jì)的簽字注冊會計(jì)師是中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所的張福建、宋寧波。盛通股份最近公告稱，因負(fù)責(zé)公司專業(yè)服務(wù)的工作團(tuán)隊(duì)由于業(yè)務(wù)發(fā)展需要加入立信會計(jì)師事務(wù)所，立信會計(jì)師事務(wù)所希望能為公司提供2013年度審計(jì)服務(wù)，并承諾為公司提供2013年度審計(jì)服務(wù)的專業(yè)審計(jì)人員與上年度保持相對穩(wěn)定。為了保證公司后續(xù)相關(guān)審計(jì)工作的連續(xù)性和穩(wěn)定性，盛通股份將2013年度審計(jì)機(jī)構(gòu)變更為立信會計(jì)師事務(wù)所。

此外，記者還注意到，漢王科技近期公告稱，致同所負(fù)責(zé)公司審計(jì)工作的項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人發(fā)生變動，加入立信會計(jì)師事務(wù)所，原審計(jì)團(tuán)隊(duì)無法保持穩(wěn)定。經(jīng)公司董事會審計(jì)委員會認(rèn)真調(diào)查了解，提議將公司2013年度審計(jì)機(jī)構(gòu)變更為瑞華會計(jì)師事務(wù)所。

今年以來，合伙人、注冊會計(jì)師的集體流動，“注冊會計(jì)師帶著業(yè)務(wù)跑”已經(jīng)成為一種現(xiàn)象。這種現(xiàn)象除了會給流出事務(wù)所帶來人才及業(yè)務(wù)的損失，讓變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的前任事務(wù)所很“受傷”外，也會給流入的事務(wù)所（即，后任會計(jì)師事務(wù)所）帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。前任事務(wù)所服務(wù)年限超期：立信搶三單、瑞華搶兩單

監(jiān)管層有簽字注冊會計(jì)師5年輪換的要求，由于前任事務(wù)所服務(wù)期限超過5年，上市公司必須更換會計(jì)師事務(wù)所。據(jù)此立信搶得三單，瑞華二單。

銀鴿投資2012年的年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)是亞太（集團(tuán)）會計(jì)師事務(wù)所。銀鴿投資最近公告稱，亞太（集團(tuán)）會計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)16年為銀鴿投資提供審計(jì)服務(wù)。隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，為適應(yīng)公司未來業(yè)務(wù)發(fā)展需要，董事會同意更換2013年度財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘任立信會計(jì)師事務(wù)所為公司2013年度財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。

大金重工近期也公告稱，自2008年以來其一直聘請大信會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)。但鑒于其已為公司服務(wù)超過五年，為確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性，大金重工公司董事會審計(jì)委員會提議不再聘請大信擔(dān)任公司2013年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。經(jīng)大金重工董事會審計(jì)委員會審核并提議，聘請立信為大金重工提供2013年度審計(jì)服務(wù)。

宜昌交運(yùn)近期發(fā)布公告稱，大信會計(jì)師事務(wù)所為宜昌交運(yùn)2012年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。自2007年起大信所至今已為宜昌交運(yùn)連續(xù)提供了6年審計(jì)服務(wù)。為更好地安排公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作，宜昌交運(yùn)董事會審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會與大信所溝通后，決定重新選擇2013年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。經(jīng)認(rèn)真篩選，宜昌交運(yùn)董事會審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會建議聘請立信為宜昌交運(yùn)2013年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

除了立信外，瑞華也拿下岷江水電、北大荒兩單。

岷江水電2012年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)是中天運(yùn)會計(jì)師事務(wù)所。岷江水電近期公告稱，岷江水電董事會同意聘請瑞華會計(jì)師事務(wù)所為公司2013年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)。為便于2013年年報(bào)及內(nèi)部控制審計(jì)工作的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)，岷江水電董事會還同意聘請瑞華為岷江水電2013年內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。

10月7日，北大荒公告稱，鑒于公司與信永中和會計(jì)師事務(wù)所合作長達(dá)11年，可能會在審計(jì)工作獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量等方面受到一定影響，因此，公司決定更換年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，為確保財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)工作協(xié)調(diào)進(jìn)行，將兩項(xiàng)審計(jì)工作委托同一審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。公司本著維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性，注重提升審計(jì)質(zhì)量，合理降低費(fèi)用支出原則，最終確定瑞華為中標(biāo)人。北大荒：變更審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立董事有不同意見

北大荒2012年的年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)是信永中和會計(jì)師事務(wù)所，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)是中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所。

10月7日北大荒召開了董事會會議。在討論更換審計(jì)機(jī)構(gòu)之時(shí)，董事之間出現(xiàn)了分歧。

北大荒擬將2013年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)更換為瑞華會計(jì)師事務(wù)所。獨(dú)立董事朱小平并不認(rèn)可將財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)委托于同一機(jī)構(gòu)的做法，并最終投下棄權(quán)票。

朱小平認(rèn)為，更換理由與更換時(shí)機(jī)有些問題。同時(shí)，朱小平認(rèn)為，財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)還是分為兩家機(jī)構(gòu)為好，這樣會更穩(wěn)妥一些。

記者了解到，因多項(xiàng)違規(guī)財(cái)務(wù)問題，2012年9月，北大荒遭上海交易所公函詢問；北大荒聘請了中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所（瑞華會計(jì)前身）對其進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)預(yù)審。

而中瑞岳華出具了否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。報(bào)告明確指出，在報(bào)告期內(nèi)，北大荒及其子公司管理層存在逾越管理權(quán)限審批使用資金的行為等。

記者注意到，信永中和會計(jì)師事務(wù)所對北大荒2012年財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見———保留意見。信永中和表示，出具保留意見主要是對鑫亞經(jīng)貿(mào)集體資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否足夠、充分及適當(dāng)性以及北大荒米業(yè)未得到對方單位確認(rèn)的預(yù)付賬款余額的合理性存在疑慮，該等事項(xiàng)不存在明顯違反會計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)定的情況。

對此，北大荒董事會表示，正在盡最大努力盡量減少損失，采取行政、法律、經(jīng)濟(jì)等多種措施和手段，加大回收力度，抓緊清收，消除上述保留意見的影響。

同時(shí)，北大荒的監(jiān)事會、獨(dú)立董事都認(rèn)為，信永中和會計(jì)師事務(wù)所對黑龍江省北大荒米業(yè)集團(tuán)有限公司2012年度、2013年1～3月財(cái)務(wù)報(bào)表出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，該報(bào)告是客觀的，對審計(jì)意見及報(bào)告無異議。

近年來，中注協(xié)一直把年報(bào)審計(jì)中上市公司炒事務(wù)所“魷魚”、事務(wù)所不講原則“接下家”的行為作為行業(yè)監(jiān)管的突破口，對“接下家”的事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示和技術(shù)指導(dǎo)，對不顧后果“接下家”、違背職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的事務(wù)所加強(qiáng)監(jiān)督。

事實(shí)上，上市公司為了得到會計(jì)師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，有時(shí)會以更換審計(jì)機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)。

那么，北大荒更換會計(jì)師事務(wù)所是不是有這種情況呢？有沒有審計(jì)意見的原因？本報(bào)將繼續(xù)關(guān)注。