——破產(chǎn)程序中稅收及其滯納金優(yōu)先權(quán)規(guī)定大起底
一、引子
由于浸淫法學(xué)院多年,形成了司法中心主義的偏執(zhí)。但凡碰到稅法存在爭(zhēng)議的地方,總想看看法院的觀點(diǎn)究竟是什么。遺憾的是,大陸地區(qū)稅務(wù)訴訟并不多,可稱為經(jīng)典的更少,與臺(tái)灣地區(qū)60%左右的行政訴訟都是稅務(wù)訴訟的現(xiàn)狀有天壤之別。所以,每每看到稅務(wù)行政判決書(shū),都忍不住欣喜若狂。漸漸的,觀念開(kāi)始轉(zhuǎn)變,并不是所有的經(jīng)典都經(jīng)由訴訟形成,比如討論對(duì)賭協(xié)議的稅務(wù)處理,就難以繞開(kāi)天康生物案。昨晚跟稅界朋友們談到我最近經(jīng)手的一件破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)案子,雖然并未進(jìn)入訴訟程序,但大家覺(jué)得這個(gè)案子很有研究的價(jià)值,鼓勵(lì)我寫(xiě)一寫(xiě)。不過(guò),由于尚未結(jié)案,不便公開(kāi),這里從另一件公開(kāi)的破產(chǎn)案件切入,梳理一下關(guān)于破產(chǎn)程序中稅收及其滯納金優(yōu)先權(quán)的相關(guān)規(guī)定。在此,特別感謝王典、徐飛、郭明磊、劉穎杰等朋友給予的鼓勵(lì)和提供的素材,我只是做了個(gè)整理。他們是掌勺的大廚,我是拼盤(pán)的服務(wù)生。
二、案子
《中國(guó)科健股份有限公司與中華人民共和國(guó)筍崗海關(guān)訴公司破產(chǎn)債權(quán)確認(rèn)糾紛案》
因與科健公司在破產(chǎn)債權(quán)確認(rèn)上產(chǎn)生糾紛,2012 年 2月 13 日,筍崗海關(guān)向深圳中院提起訴訟,要求確認(rèn)其申報(bào)的稅款滯納金為科健公司破產(chǎn)重整一案的優(yōu)先受償債權(quán)。筍崗海關(guān)認(rèn)為,關(guān)稅滯納金與關(guān)稅稅款享有同等法律地位。2012 年 8 月 6 日,深中院作出(2012)深中法破初字第 7 號(hào)民事判決書(shū),確認(rèn)筍崗海關(guān)申報(bào)的稅款滯納金為普通破產(chǎn)債權(quán),其訴請(qǐng)對(duì)被告的關(guān)稅滯納金享有優(yōu)先受償權(quán)于法無(wú)據(jù),駁回其訴訟請(qǐng)求。(案件來(lái)源于網(wǎng)絡(luò))
本想問(wèn)一句:深圳中院,你哪來(lái)的自信?看完下面的規(guī)定,我也渾身充滿自信……
三、規(guī)定
關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中各項(xiàng)債權(quán)的清償順序,《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定:破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后,依照下列順序清償:(一)破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用,所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用,以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金;(二)破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款;(三)普通破產(chǎn)債權(quán)。
分析:稅款優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)無(wú)異議,但未提及稅款和有擔(dān)保債權(quán)的優(yōu)先級(jí),也未提及稅款滯納金問(wèn)題。
《稅收征收管理法》第四十五條:稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的,稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。
分析:這么表述,可以理解為稅款與有擔(dān)保債權(quán)處于同一級(jí)次,根據(jù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)何者更為優(yōu)先。但第四十五條也未提及稅款滯納金問(wèn)題。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2008]1084號(hào)):按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的立法精神,稅款滯納金與罰款兩者在征收和繳納時(shí)順序不同,稅款滯納金在征繳時(shí)視同稅款管理,稅收強(qiáng)制執(zhí)行、出境清稅、稅款追征、復(fù)議前置條件等相關(guān)條款都明確規(guī)定滯納金隨稅款同時(shí)繳納。稅收優(yōu)先權(quán)等情形也適用這一法律精神,《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時(shí)包括稅款及其滯納金。
分析:關(guān)于滯納金,總局已經(jīng)很直白了,羊是我的,羊毛也是我的,通通先給我!
《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問(wèn)題的批復(fù)》(2012年6月4日最高人民法院審判委員會(huì)第1548次會(huì)議通過(guò)):稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴,人民法院應(yīng)依法受理。依照企業(yè)破產(chǎn)法、稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定,破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán)。對(duì)于破產(chǎn)案件受理后因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金,人民法院應(yīng)當(dāng)依照《最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》第六十一條規(guī)定處理。
分析:最高法院打了總局一巴掌:你說(shuō)優(yōu)先就優(yōu)先了?我說(shuō)了算!
《最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》(法釋[2002]23號(hào))第六十一條第(二)項(xiàng):人民法院受理破產(chǎn)案件后債務(wù)人未支付應(yīng)付款項(xiàng)的滯納金,包括債務(wù)人未執(zhí)行生效法律文書(shū)應(yīng)當(dāng)加倍支付的遲延利息和勞動(dòng)保險(xiǎn)金的滯納金,不屬于破產(chǎn)債權(quán)。上述不屬于破產(chǎn)債權(quán)的權(quán)利,人民法院或者清算組也應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)事人的申報(bào)進(jìn)行登記。
分析:最高法院還沒(méi)完,又補(bǔ)了一刀:我受理破產(chǎn)案件后產(chǎn)生的滯納金,不算破產(chǎn)債權(quán),這個(gè)你稅務(wù)局不能再要了!不過(guò),既然你開(kāi)口了,我還是會(huì)給你登記的。
四、聽(tīng)誰(shuí)的?
最新《行政訴訟法》規(guī)定,人民法院審理行政案件,以法律和行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù),參照規(guī)章。在審理行政案件中,經(jīng)審查認(rèn)為本法第五十三條規(guī)定的規(guī)范性文件不合法的,不作為認(rèn)定行政行為合法的依據(jù),并向制定機(jī)關(guān)提出處理建議。
結(jié)論:聽(tīng)法院的!專治各種不服!