根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》財產(chǎn)保護控制要求，企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。因此，企業(yè)應(yīng)當健全制度，加強管理，定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。

　　財產(chǎn)清查結(jié)果會計處理程序

　　財產(chǎn)清查后發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損后，接著進行下列兩個步驟的會計賬務(wù)處理工作：第一步，將各部門發(fā)生的財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損情況，列表告知各部門主管人員，由該部門主管人員提出處理意見，經(jīng)報單位主管或公司董事會同意審批后，進行資產(chǎn)賬務(wù)處理，使賬面數(shù)字與財產(chǎn)實物相同。將其財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損差額，轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”賬戶；第二步，查明財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損原因后，經(jīng)單位主管或董事會作出處理決定后，區(qū)別不同情況，從“待處理財產(chǎn)損益”賬戶分別轉(zhuǎn)入其他相關(guān)賬戶。

　　新準則下企業(yè)資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理方法

　　在盤點過程中，現(xiàn)金庫存長短、存貨盤盈盤虧、固定資產(chǎn)盤盈盤虧的會計處理有所差異。

　　現(xiàn)金溢余短缺的會計處理

　　根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》要求，企業(yè)對現(xiàn)金業(yè)務(wù)每日應(yīng)結(jié)算并定期進行盤點，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺時應(yīng)及時按照會計處理的要求進行處理。1.現(xiàn)金溢余的會計處理。發(fā)現(xiàn)溢余時，按溢余金額借記“現(xiàn)金”，貸記“待處理財產(chǎn)損益”。查明原因后，應(yīng)分情況處理：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，記入“其他應(yīng)付款”科目，屬于無法查明原因的，經(jīng)批準后記入“營業(yè)外收入”科目。2.現(xiàn)金短缺的會計處理。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時，按短缺金額借記“待處理財產(chǎn)損益”，貸記“現(xiàn)金”。查明原因后，應(yīng)分情況處理：屬于應(yīng)由責任人或保險公司賠償?shù)牟糠钟浫?ldquo;其他應(yīng)收款”科目，屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限批準后記入“管理費用”科目。

　　存貨盤盈、盤虧的會計處理

　　由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常的收發(fā)過程中可能發(fā)生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及貪污盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的盤盈盤虧。1.存貨盤盈的會計處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，在報經(jīng)批準前應(yīng)借記有關(guān)存貨科目。貸記“待處理財產(chǎn)損益”科目；在報經(jīng)批準后應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損益”科目，貸記“管理費用”科目。2.存貨盤虧及毀損的會計處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時間，在報經(jīng)批準前應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損益”科目，貸記有關(guān)存貨科目：在報經(jīng)批準后應(yīng)做如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于應(yīng)由保險公司或過失人支付的賠款記入“其他應(yīng)收款”科目；剩余凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分記入“管理費用”科目，屬于非常損失的記入“營業(yè)外支出”科目。

　　【案例分析】

　　甲公司期末對材料倉庫進行材料盤點，盤點結(jié)果：a。因倉庫材料保管人員人為疏忽，導致A材料缺少10件，每件材料單價為人民幣100元，應(yīng)由保管人員負責賠償。b.B材料清查多出5件，每件材料單價為人民幣80元，多出原因，因供應(yīng)廠商多送但不收款，決定減沖管理費用。

　　會計處理步驟分別如下：

　　第一步，調(diào)整會計賬面數(shù)字與財產(chǎn)實物數(shù)字相等。

　　(1)借：待處理財產(chǎn)損益      1000

　　貸：材料——A材料      1000

　　(2)借：材料——B材料      400

　　貸：待處理財產(chǎn)損益      400

　　第二步，沖銷“待處理財產(chǎn)損益”科目。

　　(1)借：其他應(yīng)收款——材料保管員      1000

　　               貸：待處理財產(chǎn)損益      1000

　　(2)借：待處理財產(chǎn)損益      400

　　貸：管理費用      400

　　固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理

　　固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

　　固定資產(chǎn)盤盈的會計核算新舊準則發(fā)生了變化，舊準則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。按新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當期損益，而是作為以前期間的會計差錯。根據(jù)企業(yè)會計準則體系(2006)的規(guī)定：(一)編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。(二)前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。由此固定資產(chǎn)盤盈不再計入當期損益，而是作為以前期間的會計差錯，即“前期差錯”，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行更正。而舊準則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小，甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。

　　【案例分析】

　　乙公司于2009年10月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺五成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為12萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

　　(1)借：固定資產(chǎn)      120000

　　貸：累計折舊      60000

　　以前年度損益調(diào)整      60000

　　(2)借：以前年度損益調(diào)整      15000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅      15000

　　(3)借：以前年度損益調(diào)整     (60000-15000)*10%= 4500

　　貸：盈余公積——法定盈余公積      4500

　　(4)借：以前年度損益調(diào)整      40500

　　貸：利潤分配——未分配利潤      40500

　　固定資產(chǎn)盤虧的會計處理

　　固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　【案例分析】

　　丙公司年末組織人員對固定資產(chǎn)進行清查時發(fā)現(xiàn)丟失電機1臺，該設(shè)備原價10萬元，已計提折舊3萬元，并已計提減值準備2萬元。經(jīng)查設(shè)備丟失的原因在于設(shè)備管理員看守不當。經(jīng)董事會批準，由設(shè)備管理員賠償1.5萬元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)盤點發(fā)現(xiàn)電機設(shè)備丟失時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢      50000

　　累計折舊      30000

　　固定資產(chǎn)減值準備      20000

　　貸：固定資產(chǎn)      100000

　　(2)董事會報經(jīng)批準后：

　　借：其他應(yīng)收款      15000

　　營業(yè)外支出——盤虧損失      35000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢      50000

　　(3)收到設(shè)備管理員賠款：

　　借：現(xiàn)金      15000

　　貸：其他應(yīng)收款      15000

　　固定資產(chǎn)盤盈與存貨盤盈的區(qū)別

　　《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實和舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等”。至于前期差錯的更正方法，根據(jù)企業(yè)會計準則體系(2006)的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。

　　存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷，因此存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減“管理費用”，不調(diào)整以前年度的報表。而固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此對于管理規(guī)范內(nèi)的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤盈會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷。因此固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　變，是一種生活

　　習慣上，有太多的保守、謹慎、一成不變等詞匯僅僅憑借臆想就加諸CFO身上；事實上，很多CFO都是善于尋求變革、制造變革的個中高手。

　　文/邢帆

　　約到徐波的采訪其實并不容易，剛剛離開微軟，新公司上任試用未滿。這些變數(shù)讓記者對徐波的好奇心倍增，也讓采訪的難度倍增。而翻開徐波的簡歷，曾經(jīng)有著十幾年外企工作經(jīng)驗的徐波此番選擇似乎有些出人意料，在這個馬不停蹄輾轉(zhuǎn)京滬的微軟(中國)前CFO身上，一時間凝聚了太多疑云。而徐波對此的解釋卻簡單得只有一個“變”字。他說：“我的每次選擇、每次變化都是為了變化而變化的。我是一個在一個環(huán)境里呆太久就會害怕產(chǎn)生惰性的人，誰說四十多歲就要求穩(wěn)？我的生命需要永不停歇地刺激，通過變化來激發(fā)我潛在的能量。”

　　調(diào)整比評價重要

　　離開微軟的徐波選擇了一家已經(jīng)在國內(nèi)上市的制造型企業(yè)。這種企業(yè)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變會給他帶來哪些不同的感受？面對記者的疑問，徐波卻輕松地表示，有時候調(diào)整比評價更重要。他解釋，無論是跨國企業(yè)還是民營企業(yè)，都有各自的特點，不能以偏概全地說好與壞。徐波坦率地講，“所謂好，可能關(guān)鍵在于最高管理者對于企業(yè)全盤發(fā)展的考慮在現(xiàn)階段是否周全，財務(wù)體系是否完整；所謂問題就是短時間內(nèi)很難對企業(yè)未來的情況作出清晰的判斷。值得引起注意的是，每個人在面臨職場選擇的時候，都應(yīng)該首先調(diào)整好自己，做好充分的準備，包括知識和心理。當然每個人對新選擇也會有不同的期望值，因此感覺也會不盡相同。”

　　徐波以他個人的親身經(jīng)歷告訴記者。中國的企業(yè)與外企有很多差別，不得不提的一點還是在于制度化的程度。他說，“如果將制度化程度劃分成10個區(qū)間，特別優(yōu)秀的外企也不可能達到100%制度化，而國內(nèi)企業(yè)制度化程度可能還會低，大概在20%到30%就已經(jīng)很不錯了。因此我建議每個面臨選擇的職場人，從自身的需求去衡量企業(yè)帶給自己的價值，將精力放在對自身的調(diào)整上。從制度化達到70%到80%的外企到更注重‘人治’的國內(nèi)企業(yè)，我首先要做的就是調(diào)整。當然，除了制度上的不同還有對財務(wù)工作的重視程度。”

　　中國本土企業(yè)是否將財務(wù)當做第一要務(wù)一直是CFO較為回避的問題。對此徐波直言，就算在西方體制下，也僅有1/3的企業(yè)會將財務(wù)提高到戰(zhàn)略層面上來，在另外2/3企業(yè)中，財務(wù)依然是配角。徐波進一步解釋，IBM之前發(fā)布過一個關(guān)于全球企業(yè)財務(wù)工作的評估，報告清晰地顯示出全球絕大多數(shù)被調(diào)查對象中直接參與企業(yè)戰(zhàn)略部署的依然是CEO，CFO的日常工作依然局限于財務(wù)報表、審計報表等與資金、稅務(wù)相關(guān)的基礎(chǔ)財務(wù)工作中。在徐波看來，“中國本土企業(yè)中的情況基本都屬于2/3里面。很多企業(yè)還沒有認識到財務(wù)工作對于經(jīng)營決策分析的重要作用。我的目標就是盡可能去改變這種現(xiàn)狀，將自我價值放大到與企業(yè)價值一致的水平線上。”

　　遠離“惰性”

　　翻開徐波的簡歷，在他的職業(yè)發(fā)展中可以清晰地看到從1990年徐波開始工作至今，將近20年的時間中，徐波先后服務(wù)于六家公司。其中兩家事務(wù)所若是算作對后來工作的儲備，那么徐波真正踏上其對財務(wù)管理工作的道路的，要從1994年徐波以財務(wù)總監(jiān)的身份加入靳羽西公司開始說起。

　　“每個學財務(wù)的人其實都希望能夠有機會進入到企業(yè)中，實現(xiàn)財務(wù)管理的夢想。也有人會選擇在會計師事務(wù)所待下去，但對我來說三年的鋪墊已經(jīng)夠了，我需要有更實際的舞臺，靳羽西在那個時候向我招手。”回憶起加入靳羽西的日子徐波依然覺得很慶幸。他介紹，靳羽西在被收購之前，所有工作都要靠原班人馬，作為財務(wù)一把手，徐波負責公司所有的財務(wù)和會計活動，并與公司一起實現(xiàn)了年凈營收從零到兩個億的轉(zhuǎn)變。這樣的經(jīng)歷讓徐波越發(fā)感到在企業(yè)中工作的樂趣，也增加了其對企業(yè)環(huán)境的渴望。

　　1996年靳羽西被收購之后徐波加入了制度化成熟度相當高的Molex公司(中國)，這是一家在納斯達克上市的總部位于芝加哥的標準普爾500電子元件制造商。完整的財務(wù)管理體系讓徐波有了如獲至寶的感覺。“用甘之如飴來形容那段時間的充實感一點都不過分。”徐波說，“我是一個渴望新鮮和不同的人，其實將近20年來，我作為一名職業(yè)財務(wù)管理人在職場上的選擇和變化并不多。在Molex我服務(wù)了八年，更寬闊的平臺給了我更多的學習和思考的空間。從財務(wù)報表中解脫出來的感覺太棒了，這種改變正是我想要的。”

　　在徐波眼中，Molex公司在1996年已經(jīng)可以代表世界先進的管理水平了，總部老板得益于其CFO的幫助，因此對于中國區(qū)的CFO工作也極為看重，業(yè)務(wù)部門對財務(wù)的要求也頗為嚴格。徐波在任期間一直負責包括在上海、東莞和北京的生產(chǎn)設(shè)施，以及六個銷售辦事處這些增長最快的區(qū)域?qū)嶓w的活動，內(nèi)容囊括財務(wù)(財務(wù)及融資)和會計(資產(chǎn)管理與預(yù)算/成本)工作。這讓徐波第一次感受到，優(yōu)秀的財務(wù)管理者首先應(yīng)該是一個服務(wù)提供者，是要通過與業(yè)務(wù)部門進行溝通，改變調(diào)整自己而實現(xiàn)自身價值的。這種意識上的轉(zhuǎn)變讓徐波對財務(wù)管理工作有了更深、更市場化的認識。

　　八年連續(xù)在同一家跨國公司的工作經(jīng)歷，對很多人來說是足以形成強大的心理依賴的，一直留在Molex公司其實也是一個不錯的選擇，這里的環(huán)境、文化、業(yè)務(wù)、人脈都是徐波再熟悉不過的，有什么能比一個像家一樣的工作環(huán)境更讓人舒心?？尚觳▍s偏偏不希望看到這種“安逸”。按照徐波的解釋，“其實包括離開微軟，也是這個原因，四年的時間很容易讓一個人對環(huán)境產(chǎn)生依賴，這種依賴會逐漸變成一種惰性，缺乏激情和刺激的工作讓我很難得到滿足感。而目前國內(nèi)企業(yè)市場機會更大，發(fā)展不足帶來發(fā)展動力。我希望能夠借助環(huán)境的變化得到突破和發(fā)展，這是個人的選擇，也是我對自己的要求。其實每一次轉(zhuǎn)變都是以尋求變化為目的的，很難說這樣的旅程到什么時候才會真正停下來，也許一生都在求變，也就一直都不會停下來。”

　　沒有任何選擇是一拍即合

　　談起選擇變化的標準，徐波沉吟良久給出的答案是：感覺。像很多大型企業(yè)財務(wù)管理者一樣，徐波在面臨職場選擇時除會對企業(yè)現(xiàn)有水平有一定要求外，更看重企業(yè)的發(fā)展。但不同的是，徐波堅持沒有任何選擇是一拍即合，所謂磨合、適應(yīng)就是看個人與企業(yè)能不能在短時間內(nèi)合拍，只有感覺對了，“來電”的雙方才能彼此適應(yīng)。

　　任何標準都不是絕對的，因此徐波不希望給自己的每一次選擇都烙上這樣或那樣的“合格證”。對他來說，成熟穩(wěn)健的海外市場想要進行比較大的改變已經(jīng)很難了，平臺的穩(wěn)定留給職業(yè)財務(wù)管理者的更多的是“守護”而不是“開拓”，想要變化就要到正在經(jīng)歷變革的市場中。挑戰(zhàn)與危險同在，因此每一次改變都需要勇氣。

　　“本土企業(yè)中很多公司的財務(wù)體系尚在完善當中，財務(wù)管理者大有作為，從基本做起去服務(wù)業(yè)務(wù)部門，進而去影響其他人的財務(wù)意識，形成你心目中想要的財務(wù)氛圍。靳羽西當年規(guī)模并不大，但每前進一步都真切地發(fā)生在眼前，雖然每發(fā)一次報表都要耗費我極大的精力，但有什么能比充當解決問題的操盤手更接近事實。只可惜當公司實現(xiàn)從零到兩億的突破時我并沒有趕上企業(yè)發(fā)展的腳步。”徐波毫不掩飾自己的初衷。

　　當然，新的環(huán)境總是帶給人莫名的陌生和不安。對此，徐波也表示有很多情況是無法預(yù)料也無法準備的。比方說，業(yè)務(wù)部門的專業(yè)領(lǐng)域是最不容易融入的，專業(yè)不同導致溝通上的偏差，在某些時候這種鴻溝是無法逾越的；再者，信用評價是建立在合作的基礎(chǔ)上，是對彼此做事方式滿意度的體現(xiàn)。而對剛剛加入企業(yè)的人來說，這一切都要歸零，面對一個完全陌生的人群，信用只能交給時間去累積。