一、職工薪酬與原職工工資之差異比較
(一)核算范圍與計(jì)量方法的差異
1.原職工工資的核算范圍與計(jì)量方法
根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局1989年第1號(hào)令發(fā)布的《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》的規(guī)定,工資總額由以下內(nèi)容組成:(1)計(jì)時(shí)工資(2)計(jì)件工資(3)獎(jiǎng)金(4)津貼和補(bǔ)貼(5)加班加點(diǎn)工資(6)特殊情況下支付的工資,包括國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定,因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)義務(wù)等原因按計(jì)時(shí)工資或計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資以及附加工資和保留工資。而改制后的企業(yè)工資結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單,工資表如下:
工資表中主要項(xiàng)目的計(jì)量(以甘肅省為例):
(1)工資表中的應(yīng)發(fā)工資為公司與職工簽訂的協(xié)議工資。
(2)養(yǎng)老保險(xiǎn)金:職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的最低標(biāo)準(zhǔn)=(全省上年在崗職工月平均工資×60%)×8%;企業(yè)為每位職工負(fù)擔(dān)的最低標(biāo)準(zhǔn)=(全省上年在崗職工月平均工資×60%)×20%.(3)失業(yè)保險(xiǎn)金:職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的最低標(biāo)準(zhǔn)=(全省上年在崗職工月平均工資×60%)×1%;企業(yè)為每位職工負(fù)擔(dān)的最低標(biāo)準(zhǔn)=(全省上年在崗職工月平均工資×60%)×2%.(4)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi):職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的最低標(biāo)準(zhǔn)=(全省上年在崗職工月平均工資×60%)×2%;企業(yè)為每位職工負(fù)擔(dān)的最低標(biāo)準(zhǔn)=(全省上年在崗職工月平均工資×60%)×7%.(5)住房公積金:?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人分別在不超過職工上一年度月平均工資12%幅度內(nèi)繳存。
2.職工薪酬的核算范圍與計(jì)量方法
新準(zhǔn)則規(guī)定,職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括:(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;(2)職工福利費(fèi);(2007年3月20日財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》中規(guī)定,企業(yè)不再按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi))(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);(4)住房公積金;(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出,但此準(zhǔn)則不涉及對(duì)于以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金的規(guī)范。
職工新酬中部分項(xiàng)目的計(jì)量方法:
(1)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi):企業(yè)按上一年被保險(xiǎn)人月平均工資總額的20%繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi);個(gè)人按8%繳納,企業(yè)全部被保險(xiǎn)人月平均工資高于上一年本市職工月平均工資300%以上的部分,不作為繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)。
(2)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi):職工按本人上一年月平均工資的2%繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),用人單位按全部職工繳納工資基數(shù)之和的10%繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
(3)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi):用人單位按本單位上年月平均工資總額的1.5%繳納;職工個(gè)人按本人上年月平均工資的0.5%交納,職工本人月平均工資高于上一年本市職工月平均工資300%以上的部分,不作為繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)。
(4)工傷保險(xiǎn)費(fèi):參加工傷保險(xiǎn)的企業(yè),根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)類別,對(duì)照《工傷保險(xiǎn)行業(yè)基準(zhǔn)費(fèi)率和浮動(dòng)檔次表》,選擇所屬行業(yè)類別對(duì)應(yīng)的浮動(dòng)基準(zhǔn)費(fèi)率計(jì)算繳納,個(gè)人不繳納。
(5)生育保險(xiǎn)費(fèi):用人單位按本單位上年月平均工資總額的0.8%繳納;職工個(gè)人不繳納。
(6)住房公積金:?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人分別在不超過職工上一年度月平均工資12%幅度內(nèi)繳存。
(7)工會(huì)經(jīng)費(fèi):凡建立工會(huì)組織的全民所有制企業(yè)和集體所有制企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān),應(yīng)于每月15日以前按照上月份全部職工總額的2%,向工會(huì)撥交當(dāng)月份的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。
(8)職工教育經(jīng)費(fèi):為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要,加強(qiáng)職工學(xué)習(xí)
,提高企業(yè)職工隊(duì)伍素質(zhì),一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取,從業(yè)人員技術(shù)要求高、學(xué)習(xí)
任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè),可按2.5%提取,列入成本開支(財(cái)建〔2006〕317號(hào))。以上“五險(xiǎn)一金”的比率各地區(qū)略有差異。
(二)賬務(wù)處理的差異
1.原職工工資的賬務(wù)處理方法
會(huì)計(jì)制度規(guī)定,工資應(yīng)按受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用。如工程建設(shè)人員工資計(jì)入“在建工程”賬戶、產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶、
企業(yè)管理
人員的工資計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶、車間管理人員的工資計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶、專設(shè)
銷售
機(jī)構(gòu)人員的工資計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶、研發(fā)人員在研發(fā)階段的工資計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶等,借記以上賬戶,貸記“應(yīng)付工資”賬戶。
2.職工薪酬的賬務(wù)處理方法
(1)企業(yè)應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付職工薪酬”總賬賬戶進(jìn)行職工薪酬的核算,本賬戶應(yīng)按“應(yīng)付工資”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別處理,生產(chǎn)部門人員的職工薪酬借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”賬戶;管理部門人員的職工薪酬借記“管理費(fèi)用”賬戶;專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的職工薪酬借記“銷售費(fèi)用”賬戶;應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬借記“在建工程”、“研發(fā)支出”賬戶等,貸方均記“應(yīng)付職工薪酬”。
(2)企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算,并按照以上的規(guī)定處理。
(3)企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh,同時(shí)滿足企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議并即將實(shí)施和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。分以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理:第一,在勞動(dòng)合同尚未到期前,職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利,應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量和每一位職工的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利,借記“管理費(fèi)用”賬戶,貸記“應(yīng)付職工薪酬―――解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”賬戶。